Основные элементы финансовой отчётности

• Дт счета 09 «Отложенные налоговые активы» Кт счета 99 «Прибыли и убытки» или 83 «Добавочный капитал»;
• Дт счета 99 «Прибыли и убытки» или 83 «Добавочный капитал» Кт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

При погашении ранее признанных отложенных налогов делаются обратные записи.

То есть в МСФО, в отличие от РСБУ, отложенный налог не корреспондирует со счётом расчётов по налогу, а относится напрямую на статью отчёта о финансовых результатах или на прочий совокупный доход.

Консолидированная отчётность

Консолидация делается для того, чтобы пользователь отчётности получил информацию не только о тех активах и обязательствах, которые юридически принадлежат самой МК, но и о тех, которые она контролирует через свои дочерние компании.

На сегодняшний день, согласно статьи 2 208-ФЗ такая отчётность является обязательной лишь для ограниченного круга российских организаций – банков, страховщиков, публичных компаний. В то же время все больше крупных и средних компаний составляют консолидированную отчётность по собственной инициативе для целей управленческого учёта.

Отметим, что консолидация – это один из самых сложных вопросов МСФО. Не случайно именно эта тема вызывает больше всего затруднений при обучении международным стандартам.

Состав финансовой отчётности по МСФО и РСБУ

Формально отчётность несущественно отличается от российской бухгалтерской отчётности. Основные различия в составе форм отчётности представлены в нижеследующей таблице.

Состав финансовой отчётности по МСФО и российскому законодательству

МСФО	Российское законодательство
Отчёт о финансовом положении	Бухгалтерский баланс
Отчёт о совокупном доходе (отчёт о прибылях и убытках), отчёт о прочем совокупном доходе	Отчёт о финансовых результатах
Отчёт о движении капитала	Отчёт об изменениях капитала
Отчёт о движении денежных средств	Отчёт о движении денежных средств
Учётная политика и пояснительная записка	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках
-	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту

 

Кроме того, имеется ряд принципиальных отличий, основанных на экономических и правовых особенностях среды, в которых формировались две системы учёта.

Так, в МСФО – минимальная связь между налогообложением и бухгалтерским учётом, слабое юридическое влияние на учёт и сильное экономическое, упор делается не на государственные регламенты, а на профессиональное суждение специалистов, жёсткая (до уголовной) ответственность за искажение финансовой отчётности и т.п. Это связано с тем, что предприятие государством воспринимается не столько как налогоплательщик, сколько как создатель ВВП и рабочих мест, как звено одной большой экономической цепи, крах которого в большей или меньшей степени может повлиять на благополучие экономики в целом – от локальной до мировой.

В МСФО во главу угла ставится реальная оценка статей баланса с перспективой на будущее. Отсюда вытекают такие понятия, как оценка по справедливой стоимости (сумма, на которую может быть заменён актив), дисконтированная стоимость, поправки на гиперинфляцию, эксплуатационная ценность актива, обязательства, вытекающие из практики, и т.п.

Российские бухгалтеры с данными понятиями практически не знакомы.

Повторимся это расчёт в самом упрощённом варианте – на практике сюда бы прибавились проценты на сумму отсрочки и отложенные налоги.

Пояснения в международной финансовой отчётности по сравнению с российским аналогом менее регламентированы и в то же время, по мнению многих отечественных экспертов, дают гораздо более полное представление о компании.

Подводя итоги, можно скачать что, финансовая отчётность, составленная в соответствии с МСФО, представляет гораздо больший объем информации о компании, как в качественном, так и в количественном плане по сравнению с российским аналогом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Сравнение учёта материалов по МСФО и РСБУ

В данном разделе проведём сравнение между проектом ПБУ 5/20хх «Учет запасов» и МСФО 2 «Запасы».

На сегодняшний день ПБУ 5/01 "Учет материалов - производственных запасов", является, пожалуй, самым старым. Данное ПБУ было принято в 2001 г.

Перейдем непосредственно к сравнительному анализу конкретных стандартов учета – МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», для выявления отличий и их оценки.

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В целом по России удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70% , а в текстильной и химической промышленности – до 85%.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и их сохранности.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

- контроль за сохранностью  материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- правильное и своевременное  документирование всех операций  по движению материально-производственных  запасов;

- выявление и отражение  затрат, связанных с изготовлением, расчет фактической себестоимости  израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

- систематический контроль за  соблюдением установленных норм  запасов, выявление излишних и  неиспользуемых материалов, их реализация;

- своевременное осуществление  расчетов с поставщиками, контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Согласно МСФО 2 «Запасы» под запасами подразумеваются активы, предназначенные для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции. Согласно МСФО 2 запасы — это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

- созданные в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);

- представленные в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

Классификация запасов представлена на рис. 1. Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникшим в процессе выполнения строительных контрактов, к запасам продукции сельского и лесного хозяйства, а также к полезным ископаемым.

 

		ЗАПАСЫ
Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи			Готовая продукция, выпущенная компанией			Незавершенная продукция, выпущенная компанией, включая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе

Рисунок 1 - Классификация запасов

 

Для целей ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются, активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, предназначенные для продажи.

Этот пункт является ключевым, поскольку должен определить перечень объектов, подпадающих под понятие МПЗ. Если рассмотреть определение МПЗ в полном объеме, выявится его непригодность для практического применении: при помощи этого определения невозможно корректно квалифицировать объекты как материалы, товары и готовую продукцию. Например предприятие закупило материалы, которые намерено использовать в капитальном строительстве. То есть приобретены материалы, но по ПБУ 5/01 они не предназначены для перепродажи и не будут использоваться в процессе производства.

В российской практике учет запасов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В то время как МСФО определяет запасы как активы, ПБУ - как имущество. Кроме того, стандарт регламентирует порядок отражения в отчетности запасов в целом, включая незавершенное производство. ПБУ 5/01 сужает объект учета до материально-производственных запасов.

Признание запасов по МСФО 2.

В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы. Признание запасов в качестве активов осуществляется по следующим критериям: запасы признаются в балансе компании как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

В качестве примера рассмотрим порядок признания консигнационных запасов. При продаже товаров по договору консигнации получатель принимает на себя обязательство продать товары от имени поставщика (продавца). Подобная ситуация возникает, например, в автомобилестроении: право собственности на машины, находящиеся на торговых площадках дилеров, сохраняется за производителем. Возникает вопрос: должен ли дилер, составляя финансовую отчетность, признать поступившие запасы активами и отразить их в балансе? МСФО отвечает на этот вопрос следующим образом. Если риски и преимущества владения автомобилями в соответствии с заключенным договором перешли от производителя к дилеру, продавец признает активами поступившие запасы и соответствующие консигнационные обязательства перед производителем. Если риски и преимущества владения товаром остались за производителем, признание актива у дилера не происходит до момента фактического перехода права собственности (актив признается на балансе производителя).

Признание запасов в качестве расхода производится после их продажи. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, в котором признается соответствующий доход. Любая уценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны признаваться расходом периода списания или возникновения потерь. И напротив, сумма возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение расходов в период осуществления дооценки.

Первоначальная оценка запасов, согласно МСФО 2, может осуществляться одним из трех методов:

- по себестоимости запасов;

- по нормативным затратам;

- по розничным ценам.

Метод оценки запасов по себестоимости. В себестоимость запасов включаются все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с формированием запасов и доведением их до того уровня, на котором они находятся на момент составления отчетности. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов, если они связаны с их переработкой непосредственно (например, затраты по изготовлению конкретного заказа или затраты по займам, связанным с переработкой данных запасов). Затраты, включаемые и не включаемые в себестоимость запасов, представлены на рис. 2. Распределение накладных расходов между отдельными видами запасов производится пропорционально нормативной мощности производственного оборудования1. Нераспределенные косвенные расходы не увеличивают себестоимость запасов и признаются периодическими расходами. Условия включения в себестоимость запасов затрат по займам определены в допустимом альтернативном методе отражения в МСФО 23 «Затраты по займам»: подготовка запасов к предполагаемому использованию или продаже должна требовать значительного времени.

 

				Затраты
Включаемые в себестоимость запасов										Не включаемые в себестоимость запасов
на приобретение запасов: • цена покупки; • импортные пошлины и невозмещаемые налоги; • транспортно-заготовительные расходы; • (за вычетом торговых скидок и возвратов платежей)			на переработку: • прямые производственные затраты; • распределенные постоянные и переменные накладные затраты, связанные с переработкой материалов в готовую продукцию; • затраты на комплексные производства (за вычетом чистой цены продаж побочных продуктов)				прочие: • непроизводственные накладные расходы (в той их части, в которой они связаны с приведением запасов в их нынешнее состояние и месторасположение. Например, складские запасы на выдержку коньяка) • в отдельных случаях - затраты по займам			• сверхнормативные потери сырья, заработная плата персонала и прочие производственные затраты; • затраты на хранение (если они не связаны с хранением полуфабриката для передачи его в следующий передел; • административные расходы (не связанные с доведением запасов до их нынешнего состояния); • расходы на продажу