Международное налоговое планирование

При осуществлении налогового планирования необходимо прежде всего следующее:

1. налоговые ставки;
2. наличие договора об избежании двойного налогообложения;
3. пути осуществления представительных функций в иностранной юрисдикции;
4. планирование минимизации налоговых рисков.

Кроме того, необходимо учитывать особенности налогообложения, а также тенденции реформирования налоговых систем.

Рассмотрим налоговые ставки, используемые в различных странах которые могут быть использованы при выборе новой юрисдикции. Прежде всего, с точки зрения автора, необходимо рассматривать ставки по налогу на прибыль.

Для сравнения, в России применяется ставка – 20%, в США – 38% (плюс региональный налог на прибыль), Великобритании – 28%.

В Российской Федерации предусмотрена ставка по налогу на прибыль в размере 2,2%.

Также для Российских компаний, осуществляющих налоговое планирование, важным фактором является наличие соглашения об избежании двойного налогообложения. Работа со странами, с которыми нет такого соглашения, может привести к следующим негативным последствиям:

• необходимость обложения налогом (всей прибыли) как по ставке в иностранном государстве, так и по ставке в Российской Федерации;
• наличие возможных судебных издержек, связанных с судебными спорами;
• временные затраты и возможные решения не в пользу налогоплательщика.

Так, Российская Федерация имеет соглашения об избежании двойного налогообложения со следующими странами: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Армения, Белоруссия, Бельгия, Болгария, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Германия, Греция, Дания, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Киргизия, Китай, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Мали, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Сербия; Черногория, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, ЮАР, Япония.

С иными юрисдикциями, такими как Невис, Ниуэ, о.Ман и другие соглашения об избежании двойного налогообложения отсутствуют. Следовательно, налоговые органы Российской Федерации могут доначислить налоги, исходя из российской ставки налогообложения.

Однако многие специалисты выделяют следующие признаки привлекательности офшорных зон, с которыми даже отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения.

Выделяют следующие критерии привлекательности оффшоров:

1. Налог на прибыль отсутствует  или не превышает 1 – 2% (также может заменяться ежегодным сбором). В различных странах размер ежегодного сбора колеблется в пределах 150 – 1000 долл. США и, что самое важное, не зависит от величины дохода оффшорной компании. Отсутствуют налоги на вывоз доходов (дивидендов, банковских процентов). Уровень налогообложения зависит от того, является ли компания резидентной или нерезидентной по отношению к стране регистрации. Резидентной признается компания, созданная и зарегистрированная в соответствии с законами данной страны. Нерезидентной признается иностранная компания, зарегистрированная за пределами данной оффшорной юрисдикции. Резидентные и нерезидентные оффшорные компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране своего местонахождения, однако резидентные компании имеют более широкие льготы относительно нерезидентных.

2. Процедура регистрации  компании максимально упрощена, минимальный размер уставного  капитала не определен, сведения  о личности владельца (владельцев) компании не подлежат разглашению (исключение делается только при  расследовании по уголовному  делу в случае выявления фактов  совершения мошеннических действий, торговли наркотиками, оружием и  т.д.).

3. Компании могут свободно  открывать счета в любой валюте  в любых зарубежных банках, переводить  и получать платежи в любой  валюте без ограничений, т.е. отсутствуют  ограничения на вывоз капитала.

4. Процедура управления  компанией не слишком усложнена (зачастую управление осуществляется  секретарской фирмой по доверенности  владельца).

5. От компаний не требуется  представление налоговых деклараций. Внешние аудиторы имеются не  во всех офшорных зонах, и счета фирм проверяются ими только по решению владельцев компании. Единственной формой отчетности является ежегодный финансовый отчет. В большинстве офшорных зон нарушение налогового и таможенного законодательства не считается уголовно наказуемым преступлением7.

 

§4. Борьба государств с офшорами.

На мировом уровне, как известно, к оффшорам и офшорным юрисдикциям отношение очень неприязненное, в первую очередь со стороны ЕС. Больше всего экономически развитых стран с высокими налогами именно в Европе и практически все они входят в Европейский союз. Этим странам а соответственно и Европейскому совету крайне невыгодно иметь дело с оффшорными компаниями и они им активно противодействуют, требуя от офшорных юрисдикций изменения их налогового законодательства. Борьба с оффшорами идет по всему миру, но наиболее активно ЕС наседает на своих членов, законодательство которых допускает  регистрацию оффшоров и приравненных к ним типов компаний. С 2001 года еврокомиссия провела 11 расследований налоговых режимов в восьмерых входящих в ЕС государствах, наиболее известным из которых является расследование налогового режима Гибралтара. Кроме своих участников, ЕС также борется и с другими оффшорными юрисдикциями, в основном с США: с 1998 по 2002 года ЕС дважды успешно обращался в ВТО с жалобами на налоговый режим компании FSC в США.

В ЕС также расположена штаб-квартира и большинство стран-участников самой значимой в борьбе с оффшорами международной организации ОЭСР.  Организация экономического сотрудничества и развития ставит своей целью обеспечить открытость и сотрудничество всех стран в мировой экономике,  чему по ее мнению оффшоры препятствуют за счет высокого уровня конфиденциальности и недобросовестной налоговой конкуренции.  В 1998 году международная межправительственная Организация экономического развития и сотрудничества (ОЭСР или OECD) утвердила и опубликовала доклад под названием "Вредоносная налоговая конкуренция: нарождающаяся глобальная проблема". Страны – члены ОЭСР взяли на себя обязательства по проведению положений Доклада в жизнь, а также по "развитию диалога" со странами, не являющимися членами ОЭСР. Целью ОЭСР является установление глобальных стандартов прозрачности и обмена информацией, а также имплементация их в национальные правовые системы.

Результатами рассматриваемой борьбы на текущий момент являются следующие явления:

• изменение местного законодательства;
• повышение прозрачности, введение механизма due diligence при создании компании, вытеснение акций на предъявителя (например,БВО), отказ от безналогового или низконалогового режимов (например, Кипр, Лихтенштейн), введение отчетности (например, Гибралтар), лицензирование финансовых операций, в том числе операций на рынке Forex и т.п.;
• исчезновение банковской тайны в традиционном ее значении и введение механизма банковского due diligence - вытеснение офшорных банков;
• дискриминации клиентов банков/компаний в зависимости от места их инкорпорации так, например, некоторые страны вводят специальные налоги и операциях с оффшорами, а ЦБ РФ разделяет оффшоры на три группы в соответствии с их местонахождением и предъявляет к ним различные требования при проведении банковских операций и определении размера резервов на возможные потери. В частности, при проведении операций с банками из государств первой группы не требуется дополнительное резервирование, для второй группы стран необходимо резервирование в размере 25%, третьей группы - 50%. Кроме того, к банкам-нерезидентам из второй и третьей групп, в отличие от первой группы, предъявляются дополнительные требования;
• заключение многими странами международных договоров о раскрытии информации или включение таких положений в соглашения об избежании двойного налогообложения;
• РФ и Кипр 07.10.2010 подписали протокол о внесении изменений в Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Несмотря на такие неблагоприятные для оффшоров тенденции, пока что существование оффшоров достаточно стабильно, поскольку многие развивающиеся страны попросту не могут отказаться от такой политики, а такие серьезные юрисдикции как, например Швейцария, основной силой которых является их репутация не допустят реформ, которые негативно повлияют на их положение на мировом рынке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В ходе проведенного исследования автором курсовой работы были сделаны следующие выводы:

Что вопросы международного налогового планирования являются актуальными не только для крупных компаний, но и для небольших компаний, которые желают расширить свой бизнес, сделать его более диверсифицированным или просто экспортировать небольшие партии товаров. Зачастую, от выбора порядка работы, юрисдикции, а также от соблюдения простых правил и ограничений по сделкам зависит успех не только налогового планирования, но и всей работы организации. Кроме того, хотелось бы обратить внимание на тот факт, что налогоплательщик, планируя взаимодействие с компаниями, расположенными в иностранных юрисдикциях или осуществляя операции, должен обращать внимание как на параметры налогов, так и на признаки сделок, которые могут быть оспорены налоговыми органами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

Специальная литература

1. Статья: Пределы международной  налоговой оптимизации и риски  российского налогоплательщика. Будылин  С.Л. Современное право, 2008, N 5.

2. Лермонтов Ю.М. Оптимизация  налоговых платежей. М.: Налоговый  вестник, 2009. 304 с.

3. Иванец Ю.Л. Система обязательной  регистрации налоговых схем: опыт  Великобритании // Налоги и налогообложение. 2010. N 4. С. 53 – 58.

4. Мачехин В.А. Проблемы применения правил тонкой капитализации в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2010. N 2. С. 25 – 32.

5. Виноградова А. Способы  управления налоговыми затратами // Расчет. 2010. N 1. С. 24 – 28.

6. Саркисов А.К. Офшорные  юрисдикции: доктринальный аспект  правоприменения // Административное  и муниципальное право. 2009. N 10. С. 76 – 82.

7. Иванец Ю.Л. Межгосударственный  обмен налоговой информацией: мировые  тенденции и российские перспективы // Налоговая политика и практика. 2010. N 8. С. 68 – 72.

8. Погорлецкий А.И. Принципы  международного налогообложения  и международного налогового  планирования. СПб.: Изд-во Михайлова, 2006. С. 212.

9. Соболев М. Наиболее перспективные  юрисдикции для налогового планирования // Консультант. 2010. N 1. С. 65 – 70.

10. Ревенков П.В., Воронин А.Н. Офшорные зоны: законы привлекательности // Международные банковские операции. 2010. N 1. С. 93 – 102.

11. Paying Taxes, 2011, The global picture, IFC, International Finance Corporation, The world bank, www.pwc.com/payingtaxes

 13. Статья: Налоговая проверка компаний, ведущих бизнес через оффшоры. (Митрофанов Р.А.) («Налоговый вестник», 2009, N 5)

14. Лапшина С.В. «Налоги» (журнал), 2008, Специальный выпуск, Январь

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Статья: Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика. Будылин С.Л. Современное право, 2008, N 5.

2 Лермонтов Ю.М. Оптимизация налоговых платежей. М.: Налоговый вестник, 2009. 304 с.

3Иванец Ю.Л. Система обязательной регистрации налоговых схем: опыт Великобритании // Налоги и налогообложение. 2010. N 4. С. 53 – 58.

4 Саркисов А.К. Офшорные юрисдикции: доктринальный аспект правоприменения // Административное и муниципальное право. 2009. N 10. С. 76 – 82.

5 Иванец Ю.Л. Межгосударственный обмен налоговой информацией: мировые тенденции и российские перспективы // Налоговая политика и практика. 2010. N 8. С. 68 – 72.

6 Соболев М. Наиболее перспективные юрисдикции для налогового планирования // Консультант. 2010. N 1. С. 65 – 70.

7  Ревенков П.В., Воронин А.Н. Офшорные зоны: законы привлекательности // Международные банковские операции. 2010. N 1. С. 93 – 102.