Международное налоговое планирование

В свою очередь, также можно разделить планирование по видам налогов условно на «низкие», «средние» и «высокие». Однако это деление является весьма условным.

 

 

Глава 2. Пределы международного налогового планирования.

§1. Предпосылки использования  международного налогового планирования на предприятии.

Специализация рынков привела к тому, что ни одна страна не может быть самодостаточной и вынуждена находиться в системе международной торговли. И как в любой торговле, предприниматели стремятся к максимизации прибыли. Минимизация налогового бремени является одной из важных задач, решаемых предпринимателями, вовлеченными в международную торговлю. Вопрос только в том, каким образом достигается минимизация или оптимизация: через последовательное и законное налоговое планирование на предприятии или путем уклонения от налогов.       

С другой стороны, одним из источников поступления денег в бюджет являются поступления от налогов. Использование различных механизмов налогообложения позволяет государству регулировать экономическую активность на его территории, достигая разумного компромисса между объемами налоговых поступлений и налоговой нагрузкой на бизнес.        

При упоминании о международном налоговом  планировании многие сразу вспоминают о так называемых офшорах и офшорных зонах (offshore, offshore zone). Однако применение офшорных компаний — всего лишь один из множества инструментов международного налогового планирования. В мире более 180 государств и только немногие из них можно отнести к офшорам, которые еще часто называют помимо прочего налоговым «убежищем», «раем», «оазисом» или «гаванью» (tax shelter, heaven, oasis).       

В то же время существует множество  способов международного налогового планирования, которые включают в себя использование  как оффшора, так и неоффшорной  компании, в зависимости от конкретных целей. Схемы могут быть самыми разнообразными.

Существует три основных подхода к формированию схем международного налогового планирования:

1. Различные государства имеют различную налоговую политику. Совершенно очевидно, что налоговая политика Украины отличается от налоговой политики Китая и, получив один и тот же доход, придется заплатить совершенно разные по сумме налоги. Таким образом, вполне логично разместить свой доход, а лучше еще и офис с управляющим, обеспечив инфраструктуру своего бизнеса, в том государстве, где налогов заплатим меньше.
2. Организационно-правовые формы предприятий и подход к их регулированию могут быть различными в разных странах. Это дает возможность выбирать те организационно-правовые формы, которые могут представлять наибольшую налоговую выгоду.
3. Один и тот же доход в разных государствах может облагаться разными налогами. Таким образом, если правильно перевести один вид дохода в другой, и разместить его в том государстве, где налоговая ставка по таким видам дохода меньше, можно существенно сократить налоговые издержки.

 

       Другим  важным моментом в формировании своего собственного международного налогового планирования является избежание двойного налогообложения, позволяющее не платить налог с одного и того же вида дохода дважды. Для этого существуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. В зависимости от вида дохода можно снизить налоги размещая доходы в государствах, с которыми страна, где находится бизнес (например, Украина), заключила договоры об избежании двойного налогообложения. Единственный налог, в отношении которого такие договоры не помогут — налог на добавленную стоимость (НДС, Value Added Tax, VAT).

Сейчас международная налоговая оптимизация строиться на трех основах:

1. Иностранные компании в юрисдикции с массой выгод, называемой офшорой.
2. Трасты.
3. Фонды.

Правильная комбинация данных основ – идеальная структура международного планирования. Разберемся немного, как это должно работать. Создается специальная целевая структура (английское название - special purpose vehicle) на основе специальных договоренностей в низконалоговой юрисдикции, либо в зоне с полным отсутствием определенных налогов. Это позволяется аккумулировать поток доходов на недосягаемой для налоговых органов страны, резидентом которой является учредитель, иностранной структуре.

Именно предприниматель или частное лицо выбирает страну, где будет налоговым резидентом, для получения соответствующего дохода, его декларирования и уплаты налогов. В последние годы все больше людей привлекают ОАЭ, так как тут отсутствуют налоги на доходы физических лиц, но многие страны ввели в свое законодательство пункт, согласно коему таким лицам вменяется налог на доходы контролируемых иностранных компаний, следовательно, владеть иностранной структурой желательно конфиденциально.

Разберемся с основами по порядку и начнем с иностранных компаний. Регистрация иностранных компаний является самой простой возможностью перенесения центра формирования прибыли из высоконалоговых страны в низконалоговые или с полным отсутствием налогов страны. Именно этим способом и воспользовались такие корпорации, как: Google, Apple, Microsoft, IKEA, Pfizer и пр. Чаще всего выбирают для этих целей Белиз, БВО, Невис и Сейшелы. Для учреждения холдинга выбирают Сингапур, Австрию, Нидерланды, Кипр, Чехию, Люксембург, реже – Ирландию и Джерси. Для ведения торговых операций по агентской схеме специалисты рекомендуют отдать предпочтение Гонконгу, Гибралтару, Великобритании. Оптимальная юрисдикция для регистрации:

• самолетов - Бермуды,
• небольших бизнес-джетов – Аруба,
• больших торговых и пассажирских судов –
• Панама, Багамы, Бермуды, Мальта,
• яхт - Бермуды, Каймановые или Британские Виргинские острова,
• небольших лодок - Монако.

Перейдем к трастам. Что такое траст Вы уже давно знаете. Особо интересная форма траста – офшорный или международный траст, так как получаемые им доходы чаще всего не облагаются налогами. Однако использование данного инструмента требует от учредителя большого доверия управляющему и тщательного подхода к составлению трастового договора.

Траст стал популярен в качестве инструмента защиты капиталов от третьих лиц после развода Романа Абрамовича и Дмитрия Рыболовлева. К сожалению, имеются и негативные примеры использования трастовой структуры. К примеру, конфликт кипрского адвоката Андреаса Неоклеуса с бенефициарами кипрского траста поселка «Росинка» (Подмосковье).

И, наконец, европейские фонды. Данное учреждение – юридическое лицо, которому на безвозмездной основе передается имущество, деньги или права учредителем. Они также, как и трасты, охраняют интересы приобретателей при наследовании имущества, имущественных комплексов, прав. Учредитель может ограничить круг бенефициаров, а также долю имущества и прав каждого бенефициара.

Чаще всего фонды учреждаются в Панаме, Австрии и Лихтенштейне. В России самый известный фонд – нидерландский фонд, пытающийся добиться компенсации в отношении дела НК ЮКОС. Также нам известен лихтенштейнский фонд Interogo после продажи торгового знака IKEA, сумма сделки превысила 11 миллиардов долларов США.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§2. Понятие оффшора или оффшорной компании.

Термин  «оффшор» или «оффшорная компания характеризует особенности юридического статуса компании, который обеспечивает для нее максимальное снижение налоговых издержек с установлением минимального фиксированного государственного ежегодного сбора. Оффшор, как правило, не может осуществлять деятельность в стране своей инкорпорации и извлекать в ней какие-либо доходы. Отсюда происходит и термин offshore, означающий деятельность «за берегом», что для Великобритании, где он впервые стал применяться, означает одновременно и «за рубежом». Оффшор чаще всего регистрируется в форме компании с ограниченной ответственностью или корпорации. В офшорных зонах, относящихся к системе континентального права, регистрируются оффшорные общества и товарищества.

Можно выделить пять основных характеристик оффшора:

1. Оффшор, как правило, является нерезидентным по отношению к территории, где он зарегистрирован. Это означает, что его центр «контроля и управления» находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшора должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.
2. Оффшор, как правило, освобожден от налогов и выплачивает ежегодный регистрационный сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывод дивиденда, процентов за кредит и платежей роялти.
3. Упрощена процедура регистрации и управления компанией. Допускается использование номинальных владельцев и директоров. Требования к общим собраниям и проведению советов директоров носят формальный характер. Управление оффшором чаще всего осуществляется с помощью услуг секретарской компании.
4. Для оффшора в стране инкорпорации отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности сведены к минимуму. Аудиторские проверки за редким исключением вообще не требуются.
5. Владение оффшором может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения оффшором гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой зарегистрирован оффшор.

 

       Особую  проблему представляет собой вопрос об офисе оффшора. Дело в том, что  зарегистрированный офис, существование  которого предписывается законодательством  офшорных юрисдикций, не является функционирующим офисом компании. Это просто адрес, через который власти или другие лица могут вступить в контакт с представителем (агентом) оффшора. Иными словами, он не может использоваться для управления бизнесом компании. Оффшор может иметь представительства и филиалы за рубежом. Здесь же может находиться и функционирующий офис оффшора (что является рекомендуемым). Однако во многих случаях оффшор действует без такого офиса.

Пример оффшорной компании:

В августе 2012 года руководство корпорации Google было вызвано в Парламент Великобритании для разъяснения использования международной схемы уклонения от налогов. По мнению правительства, выплата налогов в размере шести миллионов фунтов при годовой выручке в 395 миллионов фунтов считается аморальной и неподобающей. Недовольство вызвано в основном использование налоговых преимуществ Бермудов.

 

 

 

Используемая схема корпорации:

• В Ирландии зарегистрирована дочерняя компания с названием Google Ireland Limited и штатом примерно 2000 человек.
• Ирландская компания привлекает компанию Google из Великобритании в качестве агента и платит 10%-комиссию.

Иными словами:

• Поступления от продаж идут в Ирландию.
• В Ирландии платится налог 12,5%.
• Ирландская компания выплачивает лицензионные платежи посредством голландской Google Netherlands Holdings на Бермудские острова в компанию Google Irish Holdings.

Данная схема позволяет сэкономить примерно до 1 миллиарда в год. Формально законодательство стран, участвующих в схеме не нарушается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§3. Выбор юрисдикции.

Международное налоговое планирование может осуществляться на нескольких стадиях работы предприятия:

1. при планировании развития компании и освоении новых рынков;
2. при оптимизации налогового планирования в рамках компаний или представительств, основанных в иностранных юрисдикциях;
3. планирование закрытия представительств и компаний в одних регионах и открытии в других;
4. ликвидация компаний и представительств в иностранных юрисдикциях.

Прежде всего, нужно выбрать юрисдикцию для создания компании, говоря о том, что если правильно выбрать юрисдикцию создания этой компании, то можно построить очень выгодный алгоритм международного налогового планирования, в том числе и при различных видах инвестиций в страны, где налоговые ставки высоки, а налоговая система неконкурентная6.

Однако сам выбор юрисдикции предусматривает несколько стадий, предполагающих выбор следующих параметров:

• выбор ставок налогообложения по совокупности налогов;
• выбор юрисдикций, в которых не требуется привлечения специальных консультантов и соответственно дополнительных затрат;
• выбор юрисдикций с минимальными требованиями по налоговым проверкам.