Система сбалансированных показателей

Методология ССП

Как устанавливать плановые и «нулевые»  значения показателей

Выполнили студенты группы 07Л

Бородинов А.Н.

Демина А.Н.

Садова Д.А.

Теоретические основы

ССП  - одна из наиболее популярных технологий стратегического управления нашего времени. Задачей ее разработки является создание сбалансированной системы целей, достижение которых должно быть измеримо, с помощью количественных показателей. В основе методологии ССП лежит принцип группировки целей и показателей, обеспечивающих количественное измерение ключевых с точки зрения реализации стратегии показателей. При этом одной из важнейших задач в рамках выстраивания ССП, является способы определения и задания целевых значений показателя.

Целевые значения могут формироваться на основе внешних ориентиров, и на основе показателей собственной деятельности.

В случае планирования показателей на уровне внешних ориентиров, целевые значения показателя устанавливаются, исходя из заранее определенного  измеримого внешнего показателя:

К примеру:

1. Лучшие показатели по отрасли
2. Средние показатели по отрасли или по рынку, региону.
3. Отраслевые стандарты и нормативы.

Планирование  на основе собственных показателей  деятельности компании прошлых периодов исходит из принципа формирования целевых  значений для следующего периода исходя из имеющихся фактических данных. Примером такой процедуры может служить:

1. Непрерывное улучшение собственных показателей
2. Удержание

В данном случае одной из основных трудностей при  расчете показателей следующей  методикой может стать установка  плановых, и так называемых «нулевых» значения показателя.

«Нулевое значение»  - необходимо для расчета балла  показателя – численной характеристики выражающей степень достижения предусмотренного для показателя целевого значения.

Балл = (Нулевое  значение – Фактический результат)/(Нулевое значение – Целевое значение)

Определение плановых значений показателей

В качестве примера  расчета плановых показателей, рассмотрим такой параметр как Прибыль

Прибыль – важнейший показатель, который может охарактеризовать финансовый результат деятельности предприятия. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы предприятия и степень эффективности управления им, прибыль является наилучшим показателем финансового здоровья предприятия.

Величина прибыли – параметр управляемый, и управлять ею необходимо на всех стадиях производственно-коммерческого цикла, начиная от закупок сырья и материалов и кончая сбытом продукции. Проблема оптимизации прибыли неоднозначна. С одной стороны, прибыль должна быть как можно больше, потому что это финансовый результат, характеризующий достижение конечных целей бизнеса, повышение его инвестиционных возможностей и привлекательности. С другой стороны, показывать в отчетах большую прибыль невыгодно, потому что возрастают налогооблагаемая база и сумма налога. Отсюда возникает проблема оптимизации прибыли, решение которой лежит в планировании и достижении обоснованной величины финансовых результатов, позволяющих предприятию эффективно функционировать, достигать поставленных целей и вместе с тем не нести дополнительных расходов.

Планирование прибыли – сложный и многогранный процесс, включающий анализ хозяйственных связей предприятия и финансовых показателей за период, предшествующий планируемому.

Особенность построения любых моделей экономического развития предприятия заключается в том, что с их помощью можно определить величину будущей прибыли. Бухгалтерская отчетность дает нам представление лишь о прибыли прошедшего периода, а для того чтобы строить прогнозные расчеты, разрабатываются различные методики, которые по возможности должны быть простыми и точными.

Универсальной методологии  для составления финансовых планов не существует, поскольку многое в  финансовом планировании определяется конкретными условиями и целями работы предприятия. Тем не менее  разрабатываются различные подходы к определению планового значения прибыли от реализации продукции, которые позволяют выбрать тот из них, который наиболее подходит к анализируемой ситуации.

Факторная модель представляет собой синтез нескольких методик планирования прибыли, что позволяет раскрывать различные факторы, оказывающие влияние на прогнозируемую прибыль.

Основываясь на базовых значениях показателей  и их темпах роста, можно определить формулы для расчета основных составляющих величин, из которых в  конечном итоге сложится плановая величина прибыли. Полученная методология сможет с определенной точностью определять плановую величину прибыли от продаж при заданных значениях отчетных данных предпланового периода и общих прогнозах на планируемый период.

Формулы можно вывести, используя общепринятые формулы факторного анализа прибыли, приведенные в табл. 2.

Таблица 2. Формулы  факторного анализа прибыли от реализации

Фактор	Формула
Изменение цен  на реализуемую продукцию	ΔП1 = (Ц1 × К1) – (Ц0 × К1) (1)
Изменение объема реализации	ΔП2 = П0 × (КС – 1) (2)
Изменение в  структуре продукции	ΔП3 = П0 × (КВ – КС) (3)
Изменение в  себестоимости продукции	ΔП4 = С1,0 – С1 (4)
Изменение себестоимости  за счет структурных сдвигов	ΔП5 = С0 × КВ – С1,0 (5)
Общее изменение  прибыли под воздействием факторов	ΔП = ΔП1 + ΔП2 + ΔП3 + ΔП4 + ΔП5 (6)

Условные обозначения, используемые в формулах табл. 2, расшифровываются следующим образом:

ΔП – изменение прибыли;

П0 – базовое значение прибыли (прибыль за предыдущий период);

Ц – цена реализации;

К – объем реализованной продукции;

КС – коэффициент роста объема реализации продукции, рассчитываемый как отношение фактической себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода (С1,0) к себестоимости базисного периода;

КВ – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам, рассчитываемый как отношение реализации в отчетном периоде по ценам базисного периода к реализации в базисном периоде.

Таким образом, базовые формулы у нас имеются, осталось только преобразовать их к такому виду, чтобы можно было удобно работать с плановыми показателями.

Для расчетов мы будем использовать прибыль с  НДС, как уже говорилось выше, а  в дальнейшем откорректируем полученное значение на величину сумм налогов.

1. Для начала выясним, как повлияет на величину прибыли изменение цен на реализуемую продукцию. Путем преобразования формулы (1) из табл. 2 можно получить формулу, которая будет использовать вместо конкретных значений цены и количества реализуемой продукции общие тенденции в виде процентных изменений выручки и реализации. Для этого достаточно разложить формулу на составляющие и вынести за скобки общий множитель:

ΔП1 = (Ц1 × К1) – (Ц0 × К1) = (Ц0 × ΔЦ × К0 × ΔК) – (Ц0 × К0 × ΔК) = Ц0 × К0 × (ΔЦ × ΔК – ΔК),

где Ц0 × К0 – это базовая выручка;

ΔЦ × ΔК – изменение выручки;

ΔК – изменение объема реализации.

Данные по прогнозируемому  темпу изменения выручки и  цен предоставлены плановым отделом, изменение количества реализации можно  вычислить на основе этих данных.

Итак, формула примет следующий вид:

ΔП1 = В × (Тв – Тк),

где Тк – это прогнозируемый темп изменения объема реализации;

Тв – прогнозируемый темп изменения выручки.

Подставив предположительные данные, которыми мы располагаем, получаем следующее:

ΔП1 = 1 171 172 × (1,26 – 1,15) = 128 828,92 тыс. руб.

Полученная  цифра говорит о том, что прибыль  от продажи продукции увеличится на 128 828,92 тыс. руб. за счет изменения  цены реализации.

2. Следующий  фактор, оказывающий влияние на  прогнозируемую величину прибыли, – это изменение объема реализуемой продукции. Для расчета этого показателя будем использовать формулу (2) из табл. 2, преобразовав ее для нашей ситуации, по аналогии с первой формулой. Конечная формула будет выглядеть следующим образом:

Теперь произведем расчет:

ΔП2 = 165 873,5 × ((137 076 + 868 222,5 × 1,15) / (137 076 + 868 222,5) – 1) = 21 488,41 тыс. руб.

Таким образом, влияние  на будущую величину прибыли изменений  в объемах реализации мы вычислили.

3. Теперь можно выяснить, насколько изменится прибыль за счет изменений в структуре продукции. Для этого мы преобразуем формулу (3) из табл. 2. В итоге получаем:

Вычисляем выражение  по формуле:

ΔП3 = 165 873,5 × (1,15 – (137 076 + 868 222,5 × 1,15) / (137 076 + 868 222,5)) = 3392,62 тыс. руб.

4. Еще одним фактором, оказывающим непосредственное влияние на величину прибыли, является себестоимость. Ее воздействие можно будет оценить, применив для расчетов формулу (4) из табл. 2, которую мы приведем к следующему виду:

ΔП4 = ПР × Тк × (1 -Тпр) – ΔПС,

где ΔПС – величина изменения постоянных расходов.

Теперь сюда можно подставить цифры, все они  есть у нас в наличии:

ΔП4 = 868 222,5 × 1,15 × (1 – 1,115) – 10 200 = -125 022,43 тыс. руб.

Как видно из расчетов, увеличение расходов ведет  к увеличению себестоимости и, соответственно, к снижению величины планируемой прибыли.

5. Последний  показатель, который нам осталось  оценить, – влияние на прибыль изменение себестоимости за счет структурных сдвигов. Это можно сделать, преобразовав формулу (5) из табл. 2:

ΔП5 = ПС × (Тк – 1).

Подставив цифры, получаем:

ΔП5 = 137 076 × (1,15 – 1) = 20 561,4 тыс. руб.

Теперь мы располагаем  всеми наиболее значимыми факторами, которые могли бы повлиять на будущую  величину прибыли, и можем получить ее прогнозное значение. Для этого необходимо к базовой величине прибыли, которой у нас служит прибыль прошлого периода, прибавить найденные нами величины:

ПНпл = ПН ± ΔП1 ± ΔП2 ± ΔП3 ± ΔП4 ± ΔП5,

где ПНпл – плановая величина прибыли.

ПНпл = 165 873,5 + 128 828,92 + 21 488,41 + 3392,62 – 125 022,43 + 20 561,4 = 215 122,42 тыс. руб.

Найденную цифру  прибыли необходимо также скорректировать  на величину налога, поскольку в  самом начале расчетов было допущение, что налог у нас не используется. Для того чтобы вычислить эту  сумму, мы используем базовую величину налога, который был указан в исходных данных, увеличив его на коэффициент роста выручки. В итоге получаем:

Налог = 159 172 × 1,26 = 200 556,72 тыс. руб.

Сумма плановой прибыли без налога будет следующая:

Ппл = 215 122,42 – 200 556,72 = 14 565,7 тыс. руб.

Таким образом, можно отследить влияние каждого  фактора на конечную величину прибыли. Рост цен на продукцию влияет на величину выручки, а соответственно, и на величину прибыли наибольшим образом. Повышение натурального объема производства сказывается положительно, так же, как изменение структуры реализуемой продукции. Поскольку себестоимость возросла, это негативно отразилось на общих финансовых результатах, что можно наблюдать и в факторной модели как отрицательное значение. Однако структурный сдвиг в реализуемой продукции не позволил себестоимости возрасти на еще большую величину, что сберегло определенную долю прибыли.

В данном случае все формулы приведены к такому виду, что для расчетов в них  используются только данные базового года и прогнозируемые темпы роста основных показателей, что позволяет использовать методологию для планирования будущих изменений финансовых показателей.

Сама по себе факторная модель является универсальной  и может применяться при планировании прибыли практически на любом предприятии. Достоверность результата в данном случае обусловлена включением в модель всех факторов, которые могут повлиять на конечную величину прибыли, – изменения цен, объема реализации, постоянных и переменных расходов, структурных сдвигов и налоговых платежей. Если целью планирования прибыли на предприятии ставится определение ее общей плановой величины и не требуется подробный поассортиментный анализ изменения всех ее составляющих, то данная модель подойдет как нельзя лучше.

Ее преимущества:

• использование сравнительно небольшой информационной базы;
• возможность быстрого подсчета результата;
• универсальность применения;
• возможность определения влияния факторов, изменяющих прибыль, для соответствующего воздействия на них.