Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

Содержание

 

Введение

Глава 1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений…4

§ 1 Понятие и виды налоговых преступлений…………………………….4

§ 2 Способы совершения налоговых  преступлений………………………9

§ 3 Порядок выявление налоговых преступлений………………………..12

Глава 2. Методика расследования  налоговых преступлений………………..19

§ 1 Возбуждение уголовного дела о налоговом преступлении…………19

§ 2 Первоначальные и последующие  действия………………………….21

§ 3 Назначение и проведение экспертиз…………………………………24

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность  исследования. В Российской Федерации нарушения законодательства о налогах и сборах из года в год приобретают все более широкие масштабы. По различным экспертным оценкам, в 2010-2011 годы российский бюджет недополучает до 30% налогов и сборов, а по данным некоторых криминологов, латентность налоговых преступлений столь высока, что выявляемое количество налоговых преступлений составляет не более 7% от совершаемых.

Современное состояние экономической  преступности, теневой экономики, проникновение  криминального капитала практически  во все сферы деятельности человека с необходимостью ставят вопрос об изучении тех преступных деяний и  способов их совершения, а также  источников, которые питают криминальную среду.

Объектом исследования выступают общественные отношения в сфере законодательства о налогах и сборах, регулирующего ответственность лиц, совершающих налоговые преступления.

Предметом исследования являются способы совершения налоговых преступлений и методы их раскрытия.

Целью данной работы является изучение методики расследования налоговых преступлений.

Для достижения этой цели необходимо решение следующих  задач:

1. Рассмотреть криминалистическую характеристику налоговых преступлений.
2. Раскрыть понятие налогового преступления.
3. Определить виды налоговых преступлений.
4. Описать методику расследования налоговых преступлений.

Методологическую  основу исследования составляет диалектический метод, а также методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, обобщения, метод сравнительного правоведения.

При написании работы проблема способов раскрытия налоговых преступлений изучалась рядом авторов — Александров И.В., Кучеровым И. И. Яблоков Н.П., Филиппов А.Г , Россинская Е.Р, Ищенко Е.П., Топорков А.А и др.

Данная курсовая работа состоит из введения, 2 глав, которые включат  заключения и списка использованной литературы. В 1 главе раскрывается криминалистическая характеристика налоговых преступлений. Во 2 главе исследуется Методика расследования налоговых преступлений.  В списке источников предоставлены списки использованной литературы.

 

 

 

Глава 1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

§1.Понятие и виды налоговых преступлений

нал

Налоговое преступление - это  виновно совершенное общественно  опасное деяние, запрещенное Уголовным  кодексом под угрозой наказания  и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.¹

Налоговую преступность как  общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым  для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной  собственности в экономике позволяло  осуществлять перераспределение доходов  вне налоговой системы. В период с начала 30-х до конца 80-х годов  налоговые преступления носили эпизодический  характер и сводились главным  образом к нарушению порядка  уплаты налогов гражданами.

Начавшиеся позже социально-экономические  преобразования потребовали кардинального  изменения налоговой системы. Поэтому  в конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.

Становление налоговой системы  в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство  ежегодно недополучает до трети налоговых  поступлений в бюджет. Уклонение  от уплаты налогов получило широкое  распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления  налогов в бюджет. Рост налоговой  преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам  характеризуется как катастрофический.

Подавляющее число налоговых  правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

В связи с принятием  первой части Налогового кодекса  РФ, в которой в ст. 106 дано определение  налогового правонарушения, возникает  вопрос о соотношении понятий  “налоговое преступление” и “налоговое правонарушение”.

Любое преступление представляет собой правонарушение, поскольку  первое относится ко второму, как  частное к общему. В связи с  этим преступление должно обладать всеми  основными признаками правонарушения. Это относится и к налоговым  преступлениям.

Обратимся к понятию налогового правонарушения. Оно определятся  в Налоговом кодекса следующим  образом: “Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  настоящим Кодексом установлена  ответственность”.

Из приведенного определения  видно, что основные признаки налогового преступления и налогового правонарушения совпадают (виновность, противоправность, ответственность и т. д.). Однако, существенным отличием налогового преступления является его общественная опасность. Такого свойства лишено налоговое правонарушение. Имеется отличие и в форме  реализации ответственности. Налоговое  преступление влечет наказание, налоговое  правонарушение - “налоговую санкцию” (ст. 114 Налогового кодекса РФ).

Важной особенностью налогового преступления является то, что ответственность  за его совершение может быть возложена  только на физических лиц. ²Напротив, за совершение налогового правонарушения ответственность могут нести как физические лица, так и организации (ст. 107 Налогового кодекса РФ). Согласно Налоговому кодексу РФ привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не препятствует привлечению к ответственности должностных лиц при наличии к тому оснований (п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ). Что касается вины организации, то она определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст.110 Налогового кодекса РФ).

Уголовный кодекс РФ содержит четыре статьи, предусматривающие ответственность  за нарушение налогового законодательства - это ст. 198, ст. 199, ст. 199.1, ст. 199.2.

Ст. 198 УК РФ предусматривает  ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического  лица. В соответствии со ст. 57 Конституции "каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или  ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют". Порядок  уплаты налога физическими лицами установлен гл. 23 Налогового кодекса РФ. Порядок  уплаты и размеры налогов и  сборов осуществляются и определяются на основе федеральных законов, положений, уставов, инструкций, соответственно принятых или утвержденных в установленном  порядке. Уголовная ответственность  по ч. 1 ст. 198 УК РФ наступает в случае уклонения гражданина от уплаты налогов  или сборов путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах  и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую  декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенного в крупном размере. Согласно законодательству имеется определенная категория граждан, которые освобождаются от представления декларации, во всех остальных случаях подача декларации обязательна. Под включением в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.

Ст. 199 УК РФ предусматривает  ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. К организациям, о которых говорится  в данной статье, относятся все  указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов и страховых  взносов, за исключением физических лиц. Объектами налогообложения  могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога. ³Сокрытие указанных и других объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах.

Ст. 199.1 УК РФ предусматривает  ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента. Данная норма призвана регулировать отношения, связанные  с надлежащим исполнением своих  обязанностей налоговым агентом  по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих удержанию  у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

В ст. 199.2 УК РФ говорится  об ответственности за сокрытие денежных средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов.

Налоговые преступления могут  быть совершены довольно широким  кругом лиц. Часто преступления этой категории совершаются по предварительному сговору группой лиц. Кроме того, у непосредственных исполнителей есть, как правило, пособники, в том  числе невольные, не осознающие в  полной мере преступного характера  осуществляемой деятельности. Поэтому  большое значение для расследования  уголовных дел о налоговых  преступлениях имеет своевременное  ограничение круга лиц, могущих  иметь непосредственное отношение  к совершению преступления. Это избавляет  следователя от выполнения впоследствии большого объема ненужной работы.

Субъектами налоговых  преступлений являются граждане Российской Федерации и иностранные граждане, а также лица без гражданства, достигшие 16 лет, если они имеют налогооблагаемый доход и обязаны в соответствии с законодательством представлять в налоговый орган декларацию о доходах для исчисления и  уплаты налогов. Либо должностные лица организаций, подписывающие соответствующие  бухгалтерские документы, поступающие  в налоговую инспекцию, или бухгалтерские  документы, не представляемые, но хранящиеся в организации (первичные документы). Это – руководители этих организаций, главные бухгалтера или просто бухгалтера. Возможно, виновными могут быть и  другие сотрудники организации, не принимавшие  участие в оформлении бухгалтерских  документов, однако по каким-то причинам их создавшие. Доказывание виновности таких лиц очень затруднительно.⁴

Для должностных лиц характерно достаточно высокое их служебное (а  следовательно и социальное) положение, сознательная установка на достижение цели уклонения от уплаты налогов, обширные деловые и личные связи в различных  сферах жизни, нередко в том числе  связи с криминогенным элементом, четкое распределение ролевых функций  и др. Следует напомнить про  зарубежный опыт, который показывает, что привлечение к уголовной  ответственности за налоговые преступления долгое время являлось основным способом борьбы с главарями организованных преступных группировок.⁵

Данные следственной и  судебной практики и научные исследования показывают, что в 74% случаев преступниками  являются мужчины. Средний возраст  злостных неплательщиков налогов составляет 38 лет. По делам данной категории  лица, виновные в совершении преступлений, моложе 20 лет не встречаются. Лицами в возрасте от 21 года до 30 лет совершено 20% налоговых преступлений, от 31 года до 40 лет – 36%, от 41 года до 50 лет – 36%, и старше 51 года – 8%. 58% осужденных имели высшее, неполное высшее образование  или ученую степень, а 22% среднее  специальное образование. Число  ранее судимых среди налоговых  преступников не велико – 7%. В 82% случаев  инициатива совершения налоговых преступлений исходила от руководителей, которые  зачастую являлись и владельцами  предприятий.⁶

 

§ 2. Способы совершения налоговых преступлений

 

Данные о способе совершения преступления, соответствующих ему  типичных следах, механизме образования  следов, их сокрытии представляют собой  важнейший элемент криминалистической характеристики преступлений. Это объясняется в первую очередь тем, что способ преступления определенным способом детерминирован, что позволяет установить его взаимосвязи с признаками, относящимися к другим элементам криминалистической характеристики.

Наиболее распространенными  способами уклонения от уплаты подоходного  налога физическими лицами являются:

заполнение налоговой  декларации ненадлежащим способом (например, неуказание всех мест работы);

1. ненадлежащие оформление первичных документов на выплату денежных средств на предприятиях (платежных ведомостей). В этом случае фактическое количество выплаченных денег работнику может не совпадать с денежной суммой, за которую он расписался в платежной ведомости. Это может достигаться включением в штатную ведомость «мертвых душ», т.е. людей, фактически не работающих на предприятии, но числящихся в его штатном расписании. В этом случае при формально правильном заполнении налоговой декларации налицо полное несоответствие между реальным и учтенным доходом субъекта налогообложения, а следовательно, прямой уход от уплаты налогов;
2. полное отсутствие какого-либо оформления выплаченных денежных средств физическому лицу. В этом случае налоговая декларация может не заполняться вообще, так как операция по выплате наличных денежных средств не нашла отражения в бухгалтерских документах;
3. выплата наличных денег не из кассы предприятия, а через страховые фирмы. Это достигается путем заключения мнимых договоров, предусматривающих выплаты страховых возмещений физическим лицам, которые (страховые возмещения) в действительности являются не чем иным, как денежным вознаграждением, или реальным доходом физического лица;
4. предоставление работникам безвозмездных ссуд, с последующим открытием депозитных счетов и размещением этих денег на указанные счета.⁷