Бухгалтерский учет в древнем мире

В Риме в значительной степени  развивался бюджетный учет в масштабе всего государства, и в отдельных  провинциях велась книга бревариум (Brevarium), где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. В дальнейшем в литературе этот регистр получил название книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

Для государственного учета  был характерен бюрократизм. Так  в Риме рождается правило: «ничего  со слов», т.е. положение о непреложности  документирования всех фатов хозяйственной  жизни, и там, где операции не оформляли  документально, составляли оправдательные записки.

В Риме учет государственных  и в частности, армейских финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с движением денег. Они выплачивались только при  представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей.

Была создана специальная  налоговая полиция, сотрудники которой  прибегали к пыткам даже женщин и  детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах  и имуществе.

Основной отраслью производства было сельское хозяйство. Однако, относительно учета в поместьях замечания дошедшие до наших дней различны: например, три автора оставили замечания относительно организации учета в поместьях.

Марк Порций Катон требовал составления письменных инструкций для управляющих. Их  деятельность он оценивал по результатам работы, и если результаты были не блестящими, а управляющий говорит, что он «старался, и что рабам нездоровилось, погода была плохой, рабы убегали», то к управляющему предлагается строгий подход [Катон]. При покупке имения Катон рекомендовал осматривать само имение, а не учетные книги (эффект Катона).

- Марк  Теренций Варрон также много внимания уделял вопросам письменной отчетности управляющего, и требовал, чтобы материально ответственные лица были грамотными.

- Иного взгляда держался  Луций Юний Модерат Колумелла. Он полагал, что не грамотный управляющий надежнее: «Такой управляющий будет чаще  приносить своему господину наличные деньги, нежели приходно-расходные книги, ибо, не умея писать, ему будет труднее самому составить фальшивые  счета или пользоваться для этого услугами других из боязни быть уличенным» [там же].

В строительстве при оценке сооружений учитывали износ. Так, великий архитектор Витрувий (2-я пол. I в. до н.э.) писал: «Когда привлекаются третейские оценщики стен общего пользования, они оценивают их не в ту сумму, в какую обошлась постройка, но, находя по записям цены подрядов их постройки, скидывают на каждый из протекших годов по 1/80 доле и приговаривают своим вердиктом: "Из расчета остальной суммы произвести расплату за оные стены", считая, что эти стены не смогут просу просуществовать дольше 80 лет» [Античный способ].

Сохранившиеся  данные промышленного учета показывают, что калькуляции в то время не было. В промышленном производстве, которое работало на рынок, результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию путем сопоставления всех расходов со всеми доходами.

Банковский учет, по мнению большинства авторов, целиком восходит к афинскому прототипу. 

О важнейшем значении кредита  в экономике Древнего Рима свидетельствует место, которое было отведено процедуре истребования долга в знаменитых законах XII таблиц (451-450 до н.э.).

Согласно их предписаниям должнику, не погасившему в срок своих обязательств, предоставлялось 30 льготных дней, в течение которых он мог уплатить долг. По истечении этого срока, если незадачливый дебитор оставался должником государства, то его (должника) продавали вместе со всем его имуществом в рабство за границу. Если же кто-либо не исполнял своих обязательств перед частным лицом и не представлял свидетелей в доказательство уплаты им долга и при этом никто не желал вступиться за него на правах поручителя, то кредитор по решению суда мог увести с собой должника и держать у себя как раба. При этом статьей 3 таблицы III Закона предписывалось наложить на должника «колодки или оковы весом не менее, а если пожелает (кредитор), то и более 15 фунтов». Во время заточения неплательщик должен был питаться за свой счет. В противном случае закон позволял кредитору ограничиться выдачей ему одного фунта муки в день. В течение шестидесяти дней с момента заточения должника три раза выводили на рынок и громко спрашивали, не сжалился ли кто над ним. Если все было безуспешно, то кредиторы имели право убить должника и разделить между собой его труп. Это символизировало, что должник заплатил по обязательствам тем, чем мог. «В третий базарный день — гласила статья 6 таблицы III — пусть разрубят должника на части, и если отсекут больше или меньше, то пусть это не будет вменено им в вину».

Такое варварское, отношение  к погашению обязательств имело  под собой глубокую теоретическую подоплеку. Дело в том, что древнеримское гражданское право не различало должника как пассивного субъекта обязательства и его имущество как объект права требования. Эти понятия смешивались и в теории, и на практике. Объект и субъект долга составляли в представлении древнеримских юристов одно целое. Поэтому в случае неуплаты дележу подлежали как имущество должника, так и он сам.

Впрочем, кредиторы имели  право продать злостного неплательщика вместе с семьей и имуществом в рабство, но только за границу, так как свободный гражданин Рима по закону мог быть разрублен на куски за неуплату долга, но не мог быть рабом на своей земле. Таким образом, древнеримское законодательство решало проблемы неплатежей и воспитывало уважение к данным бухгалтерского учета.

 

 

5.2 Особенности  учета

 

 

На первый взгляд система  учета, применявшаяся в стране, была четкой и эффективной. Римляне гордились своим учетом, ценили его. Его часто называли «ratio», что означало не только учет, а и определенный порядок, систему, разум, отсюда происходит и хорошо знакомое нам слово рационализация. Но при всей рациональности коррупция была обычным явлением в жизни римлян.

Известно, например, что даже величайший римский полководец Сципион Африканский (ок. 235 — ок. 183 до н.э.), победитель Ганнибала, оказался замешанным в злоупотреблениях своего брата, также выдающегося полководца Сципиона Азиатского, которого обвинили в том, что он за заключение мира с Антиохом на более снисходительных условиях получил шесть тысяч фунтов золота и четыреста восемьдесят фунтов серебра, т.е. больше, чем внес в казну в качестве военных трофеев. Сумма иска, предъявленного Сципиону по указанию Тита Ливия, составляла четыре миллиона сестерциев. Отчитываясь перед сенатом, он приказал принести счетную книгу и на глазах сенаторов изорвал ее собственными  руками, негодуя при этом на то, что от него, принесшего казне двести миллионов, требуют отчета в четырех. Итог – победителя оправдали.

Учет прочно вошел и  в культурную жизнь Рима. В литературе, в театре часто встречаются сравнения, ссылки на бухгалтерскую практику.

Например, в комедии Плавта (254 — 184 до н. э.) «Шкатулка» говорится: «Теперь я желаю уплатить то, что остается за мной, чтобы мое имя было вычеркнуто из домовой книги и чтобы я ничего не был должен»; в комедии «Ослы» сводня говорит юноше: «...счет за счет сведен по правде. По деньгам старание…»; в «Привидениях» молодой человек, купивший рабыню, объясняется ей в любви, любовь взаимная, но диалог кончается по-бухгалтерски: «Ну, вот кончен счет, приход с расходом хорошо сошлись у нас: оба любим, друг друга, оба стоим этого».

Петроний (ум. 66 н. э.) упоминает разбогатевшего на нечистом деле бухгалтера (Сатирикон, XXIX). Звали этого бывшего бухгалтера Трималхион. Он любил бухгалтерию и держал специального раба, который должен был читать ему за обедом счетную книгу.

Великий Гораций (65 — 8 до н. э.) сам работал бухгалтером и даже окончил школу с « коммерческим уклоном ». И, может быть, не случайны слова, сказанные Сен-Жюстом: «Мир опустел после римлян».

Однако, все, что было изложено здесь об учете в античном мире, - это только общий набросок, подлинная картина скрыта от нас тайной веков, а «то, в чем нет тайны, лишено прелести» (А. Франс).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

И так подведем итоги: Рассматривая панораму  учета в древности, можно сделать вывод:

1. что учет в Египте был совершеннее, чем в первобытном обществе;
2. в Месопотамии – лучше, чем в Египте;
3. у Эллинов эффективнее, чем у людей в Вавилона;
4. а в Риме -  систематизированное, чем у греков.

Вместе с тем учет в  древнем мире больше всего стремился  к констатации фактов хозяйственной жизни. И не случайно инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект: «Смотрите, — говорил человек древнего мира, — вот стол, вот дом, вот корова, вот... и т.п.». Это и были факты, и прямая их констатация.

Со временем появится регистрация  косвенная. Счетный работник вместо конкретного учетного объекта будет  фиксировать данные из так называемых первичных документов. И с этого  момента учетные сведения и фактическое  положение дел перестанут быть адекватными. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации будут указывать  на репрезентативность данных.    Чем больше будут совпадать результаты проверки наличия ценностей с данными текущего учета, тем полезнее для практики учет и бесполезнее инвентаризация, и наоборот.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тесты

 

 

1 Кто предложил использовать  арабские цифры в том числе и для учета хозяйственных операций:

А) Л. Пачоли;

Б) Л. Флори;

В) Фибоначчи.

2 Впервые двойная запись была описана:

А) Л. Пачоли;

Б) Б. Котрульи;

В) Л.Флори.

3 В Средние века в Европе господствовала:

А) униграфическая бухгалтерия;

Б) диграфическая бухгалтерия;

И) камеральная бухгалтерия.

4 институт контролеров  (аудиторов) появилась в 1299г.  в:

А) Италия;

Б) Франции;

В) Англии.

5 Сколько этапов в развитии двойной записи выделяет Я. В. Соколов:

А) 3;

Б) 5;

В) 2.

6 Какую цель не ставил перед учетом Л. Пачоли:

А) получение информации о состоянии дел;

Б) исчисление финансового  результата;

В) контроль за деятельностью лиц.

7 Какой из постулатов не принадлежит Л. Пачоли:

А) сумма остатков аналитических  счетов всегда тождественна остатку  синтетического счета, к которому они  открыты;

Б) сумма дебетовых и  кредитовых оборотов всегда тождественна одной и той же системе счетов;

В) сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной  и той же системе счетов.

8 лука Пачоли трактовал баланс:

А) как бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам;

Б) как отчетный документ;

В) как метод бухгалтерского учета.

9 В староитальянской форме бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни фиксировались в:

А) журнале;

Б) мемориале;

В) главной книге.

10 Л Пачоли отстаивал оценку имущества:

А) рыночную;

Б) фактическую (по себестоимости);

В) плановую.

Ответы на тесты

 

№ Вопроса	Вариант ответа	Пояснение
1	в	В XV в.в обиход вошли арабские цифры - изменился учет. Идея использования арабских цифр вместо латинских принадлежит итальянскому математику Фибоначчи. Этим самым облегчило учетную работу.
2	а	В 1494 г. В Венеции один из лучших и великих математиков  того времени, с мировым именем человек  универсальных знаний который описал двойную запись Л.Пачоли, хотя первым определил, исследовавшим природу двойной записи, Бенедетто Котрульи – купец из Рагузы.
3	в	В Средние века в Европе господствовала камеральная бухгалтерия (бюджетная), которая исходила из того, что основным объектом является касса, т.е. учет доходов и расходов, а  состояние имущества рассматриваются  как следствие выполнения бюджета.
4	в	Развитие хозяйственной  деятельности требовало и развития определенных форм контроля за качеством учетной информации. Так, в 1299 г. в Англии появляется инициатива создания новой должности при королевском дворе – контролера (аудитора).
5	б	Я.В. Соколов в развитии двойной записи выделял 5 этапов.
6	в	Лука Пачоли не ставил перед учетом цель – контроль за деятельностью лиц.
№ Вопроса	Вариант ответа	Пояснение
7	а	Луке Пачоли принадлежит только два постулата, а вот постулат о сумме остатков аналитических счетов всегда тождественна остатку синтетического счета, к которому они открыты не принадлежит ему.
8	а	Лука Пачоли трактовал баланс, как бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам. Каждый факт  хозяйственной  жизни должен был быть зарегистрирован  четыре раза в трех регистрах: журнале, мемориале и главной книге.
9	а, б, в.
10	б	Лука Пачоли отстаивал только одну оценку имущества – фактическую (по себестоимости).
Список использованных источников     1 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник/ Кондрвков Н.П. – М.: ИНФРА-М,2005.-592 с. ISBN 5-16-001615-5 2 Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета: учебник/Соколов Я.В., Соколов В.Я. – М.: Финансы и статистика, 2004.-272 с. ISBN 5-279-02497-X. 3 Цыганков, К.Ю. Очерки  истории бухгалтерского учета:  происхождение двойной бухгалтерии/  Цыганков, К.Ю. – М.: Изд-во Бухгалтерский  учет, 2004.-376 с. ISBN 5-85428-146-5. 4 Козлова, Е.П. бухгалтерсий учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галинина. – 3-е изд, перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с. ISBN 5-279-02791-X. 5 Любушин, Н,П, Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов/ Любушин Н.П., под. Ред. Проф. В.Д. Новодворского. – М.:  ЮНИТИ_ДАНА, 2000.-294 с. ISBN 5-238-00129-0.