Ресурсы предприятия

2.3 Оценка системы внутреннего контроля

      Контрольная среда ООО «Курган-Пак»  включает в себя:

      - обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность; 

      - осведомленность, практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включающие в себя: стиль и основные принципы управления ООО «Курган-Пак», эффективную организационную структуру ООО «Курган-Пак» (Рисунок 1), предполагающую оправданное разделение и распределение ответственности и полномочий в ООО «Курган-Пак»;

      - осуществляемую кадровую политику в  ООО «Курган-Пак», которая в соответствии с требованиями ООО «Курган-Пак», должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц к нарушению требований контроля, и обеспечивать разделение несовместимых функций порядок подготовки бухгалтерской отчетности ООО «Курган-Пак»  для внешних пользователей, порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности ООО «Курган-Пак», в соответствие с требованиям действующего законодательства.

      Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно.

      Эффективная организационная структура предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.

      В ООО «Курган-Пак» внутренний аудит организован в форме ревизионной     комиссии,     подотчетной       непосредственно     руководителю

предприятия.

      Оценку системы внутреннего контроля, используемой на предприятии,

необходимо проводить, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности, и выяснить, способствует ли уровень системы внутреннего контроля обеспечению выполнения возложенных на него задач. Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

      Полезным средством предварительной оценки эффективности систем внутреннего контроля и учета операций по выпуску продукции является проведение тестирования по специальному вопроснику, когда оценки распределяются в следующем порядке (Таблица 2).

Таблица 2 – Критерии оценки надежности системы внутреннего контроля

      Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».

      Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

      Средства контроля ООО «Курган-Пак», предусмотренные в отдельных областях системы учета для контроля за ведением учета, позволяют выявить критические области в учете, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

      Анализируя  данные анкеты надежности контрольной среды можно дать предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля - в данной организации она имеет средний уровень. Этот вывод подтверждает и анкета надежности контрольной среды (Приложение 3): в данной организации она имеет средний уровень, так как из 6 ответов отрицательных 2, что составляет 66,67%, что соответствует предварительной оценке, представленной в таблице 5 по результатам выведенных оценок.

Таблица 3 - Результаты выведения оценок

      Таким образом, четкое распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности системы внутреннего контроля, позволяет определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, и ограничить возможность злоупотреблений.

      Виды внутреннего контроля, установленные для ООО «Курган-Пак»:

      - арифметический и учетный контроль данных филиала, в ходе которого контролируется все ли операции прошли регистрацию, законны и отражаются в документах филиала полно и аккуратно;

      - контроль кадров, в ходе которого необходимо убедиться в способности каждого работника выполнять возложенные на него обязанности;

      - разделение обязанностей с учетом специального делегирования полномочий, так как нельзя допускать, чтобы один и тот же человек контролировал всю операцию от начала до конца в филиале;

      - доступ к материальным активам (прямо или косвенно, через документацию), его ограничение;

      - контроль со стороны администрации ООО «Курган-Пак» выполняется соответствующими специалистами на регулярной основе и представляет собой наблюдение за порядком совершения операций;

      - управленческий контроль в ООО «Курган-Пак» налажен и осуществляется в соответствии с установленным порядком и включает сметный контроль, внутренний контроль в виде ревизорских проверок отчетов и отчетности в соответствии с планом ревизий.

      Подводя итоги проведенной оценки системы внутреннего контроля можно сказать, что уровень надежности системы средний, так как в целом система позволяет контролировать стиль и основные принципы управления, имеет  высоко организованную организационную структуру, где имеют место распределение ответственности и полномочий за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. Создание действенной системы внутреннего контроля позволяет контролировать не только сохранность имущества, законность и целесообразность финансовых и хозяйственных операций, но и дисциплину персонала организации при проведении операций продаж готовой продукции (Приложение 4).

      Для успешной деятельности организации необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутренний контроль.

      Хотя бы минимальная система внутреннего контроля применяется почти во всех организациях, поскольку законодательство требует обязательного проведения инвентаризаций при смене руководителя предприятия, при смене материально ответственных лиц, а также на конец года перед составлением годового баланса. Система  внутреннего контроля способствует сокращению экономических правонарушений.

      Надежность системы внутреннего контроля ООО «Курган-Пак» находится на среднем уровне. При проведении теста проверки системы внутреннего контроля выявились следующие недостатки:  полномочия и обязанности между работниками не определены; сроки хранения первичной учетной документации не определены; работа с персоналом не проводится;  не имеется программа внутрихозяйственного контроля; нет условий обеспечивающие сохранность активов в соответствии с действующим законодательством; внезапные проверки не проводятся.

      Положительными моментами является то, что: имеется ревизионная комиссия; установлен  круг лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета; первичный документ составляется в момент совершения  хозяйственной операции; заключен договор о материальной ответственности; подписание неоформленных документов не допускается; проверяется полнота оприходования поступившей готовой продукции; проводится инвентаризация ценностей; проверяется использование доходов по различным направлениям деятельности; проводится проверка сроков возникновения задолженности.

      Эффективность   системы  внутреннего  контроля  напрямую  зависит  от

надлежащей   организации   бухгалтерского  учета,  последовательной  продаже

требований,  предъявляемых законодательством к ведению бухгалтерского учета. По результатам теста можно выявить существенные недостатки систем бухгалтерского учета: не разработан  рабочий план счетов; нет графика документооборота, что может стать причиной искажения отчетных данных, неправильного формирования финансового результата, график способствует улучшению всей учетной работы; организация не соблюдает установленный порядок списания расходов;  не сверяются данные аналитического и синтетического учета.

      Положительными моментами является то, что: организация соблюдает сроки сдачи отчетности; организация использует наличие компьютерные программы; соблюдается полнота и правильность отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; используются  унифицированные формы документов; налажен контроль за отгрузкой продукции покупателям; проверяется соответствие денежных регистров по учету движения денежных средств и расчетов; табель учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц; разработана организационная структура  в организации. Руководство организации несет ответственность за разработку и фактическое функционирование системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфики деятельности организации, и функционировала стабильно и эффективно.