Ресурсы предприятия

      Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

      К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (то есть объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости).

      Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

      Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94). Каждому виду основных средств поставлен 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

1.2 Организация бухгалтерского учета основных средств

      Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается во внимание при  оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества. В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости, применяют также восстановительную и остаточную стоимости.     

      Аналитический учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных  объектов. 

      Инвентарным объектом основных средств признается: 

      - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; 

      - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; 

      - обособленный комплекс конструктивно сочлененных  предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. 

      При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов —  это один или несколько предметов одного или разного назначения,  имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего  каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои  функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      Для приемки основных средств (не требующих монтажа), а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию предназначены формы:

      - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1);

      -  акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а);

      - акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1б).

      Указанными документами оформляется    любая    операция   поступления  основных средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и так далее. На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам. Поступление на склад оборудования, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования. Акт составляется комиссией по приему основных средств в двух экземплярах и утверждается руководителем организации.

      При передаче оборудования для проведения монтажных работ оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж. Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется Акт о выявленных дефектах оборудования.

      Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма  «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Этот акт состоит из двух разделов.

      Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». На основании этой накладной данные о перемещении вносятся в инвентарную карточку (книгу).

      Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение основных средств». По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением основных средств.

      Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». 

      Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

      Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

      -  линейный способ;

      -  способ уменьшаемого остатка;

      - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного       использования;

      - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Порядок бухгалтерского учета переоценки объектов основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

      Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным. Согласно Методического указания по бухгалтерскому учету основных средств № 91н к текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их своевременного износа  и поддержанию в рабочем состоянии.   При  капитальном  ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов,  восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим.

      Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбрать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

      - сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

      - организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;                 

      При этом организация должна исходить из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств,  периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт необходимо зафиксировать в учетной  политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

      Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам нахождения или эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. По действующим положениям она должна проводиться при передаче имущества (в аренду, при продаже), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий [9].

      В ходе инвентаризации основных средств проверяется достоверность учетных данных и соответствие их фактическому наличию, определяется комплектность, техническое состояние, степень использования основных средств по назначению и производится их оценка. Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утвержден руководителем организации.

      В учете поступления от продажи основных средств признаются в качестве прочих доходов (ПБУ 9/99), которые отражаются в установленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом величина поступлений от продажи основных средств в общем случае определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Расходы организации, связанные с продажей основных средств, признаются в учете в составе прочих расходов (ПБУ 10/99), которые отражаются по дебету счета 91.

      Объекты недвижимости после регистрации права собственности на них списываются главным образом в результате их продажи. Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме в виде одного документа, подписываемого сторонами. Как правило, договор нотариально удостоверяется. Переход права собственности на недвижимость по договору продажи также подлежит государственной регистрации.

      Право собственности у покупателя возникает не с даты подписания договора сторонами, а с момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости. Это важно для начисления амортизации основных средств и налога на имущество [8].

1.3 Особенности анализа основных средств

       Оценка уровня   использования  производственных фондов предприятия по обобщающим и частным показателям, установление причин их изменения, изучение степени использования производственной мощности организации и оборудования, выявление резервов повышения экстенсивности и интенсивности использования основных средств, анализ влияния эффективности использования основных фондов на основные технико-экономические показатели.

              Анализ традиционно начинают с оценки динамики  производственных фондов, оценки их структуры, а также сравнения показателей, характеризующих эффективность их использования за различные периоды времени. Так как на предприятиях в составе  производственных фондов  большую часть составляют основные средства, значит, следует рассмотреть методику анализа основных средств. В таблице 1  представлены варианты аналитических задач, решение которых позволяет оценить динамику, структуру и эффективность использования основных средств. 

Таблица 1  -  Тематика и задачи анализа основных  производственных фондов

Тема анализа
Основные задачи анализа
Анализ структуры и динамики основных средств
Оценка размера и структуры вложений капитала организации в основные средства (горизонтальный анализ показателей движения основных средств).

Определение характера и направленности произошедших изменений (вертикальный анализ показателей движения основных средств).

Оценка изменений в инвестиционной политике организации.
Анализ обновления и фондоотдачи основных средств
Оценка прогрессивности и интенсивности обновления основных средств.

Анализ фондоотдачи. Факторный анализ изменений фондоотдачи.
Анализ эффективности использования основных средств
Анализ рентабельности основных средств.

Анализ использования парка производственного оборудования.

Анализ использования оборудования по времени (баланса времени его работы).

Интегральная оценка использования оборудования.
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования
Анализ затрат по капитальному ремонту основных средств.

Анализ затрат по текущему ремонту.
     

      Процесс воспроизводства основных фондов и, следовательно, их динамика и движение основного капитала, оцениваются по абсолютному их приросту за определенный период или выбытию, коэффициенту обновления или износа основных фондов. Для характеристики состояния основных фондов, их динамики и технического состояния рассчитывают:

          - коэффициент выбытия основных фондов (Кв) – отношение стоимости выбывших за данный период основных фондов к их стоимости на начало периода;

          - коэффициент обновления основных фондов (Коб) – частное от деления стоимости    введенных в данном периоде основных фондов на стоимость основных фондов в конце анализируемого периода;

              - коэффициент прироста (Кпр) – частное от деления стоимости прироста основных фондов на стоимость основных фондов на начало периода.

        В процессе производства, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Этот процесс может рассматриваться как способ:

     - определения текущей оценки неизношенной части основных средств;

        - отнесения на готовую продукцию единовременных затрат в основные средства;

          - накопления финансовых ресурсов для последующего замещения выбывающих из производственного процесса основных средств или вложения в новые производства.