Понятие информационной системы

 

 

 

Задание 1

 

Проведите сравнительный  анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их российским аналогами. Определите общие черты и основные различия. Сделайте вывод о соответствии (несоответствии) анализируемых национальных и международных стандартов финансовой отчетности. В случае необходимости, подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.

Рассмотрим, является ли в действительности ПБУ 14/2000 полным аналогом МСФО 38 и соответствует  ли сегодня учет нематериальных активов в российских организациях требованиям международных стандартов¹.

По МСФО 38 нематериальные активы:

представляет  собой идентифицируемый неденежный актив;

не имеет  физической формы;

содержится  для использования в производстве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

контролируется  компанией в результате прошлых  событий.

Кроме того, от нематериальных активов ожидаются  экономические выгоды.

По ПБУ 14/2000 отнесение  к нематериальным активам предполагает единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие  материально - вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

отсутствие  предположений о последующей перепродаже данного имущества;

способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).

В соответствии с ПБУ 14/2000 относится к нематериальным активам  исключительное право на товарный знак. В отличие от российского норматива МСФО 38 не относит к нематериальным активам внутренне созданные торговые марки, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом. Это значит, что не выполняется условие идентификации в определении нематериальных активов².

ПБУ 14/2000 относит  к нематериальным активам деловую  репутацию. МСФО 38 различает внутренне  созданную деловую репутацию  и деловую репутацию, возникающую  при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация не признается нематериальным активом и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. Деловая репутация как актив возникает и отражается в учете лишь при покупке другой компании целиком как имущественного комплекса. В этом случае организация присоединяет все активы и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату³. Разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую репутацию. Несмотря на то что МСФО 38 однозначно требует отражения положительной деловой репутации в качестве амортизируемого актива остается открытым вопрос, квалифицирует ли МСФО 38 данный объект как нематериальный актив. Так, параграф 10 МСФО 38 требует отличия нематериального актива от деловой репутации, а параграф 2 МСФО 38 говорит о деловой репутации как о типе нематериальных активов, для учета которых следует руководствоваться не МСФО 38, а МСФО 22 "Объединение компаний". В балансе же, составленном в соответствии с МСФО 38, деловая репутация обычно показывается отдельной строкой в разделе внеоборотных активов. В отличие от МСФО 38 ПБУ 14/2000 не разграничивает внутренне созданную и приобретенную деловую репутацию.

Оценка нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2000 НА оцениваются  по первоначальной стоимости, в соответствии с МСФО 38 - по себестоимости. Несмотря на некоторую разницу в терминах, общий подход к первоначальной оценке нематериальных активов одинаков в отечественном и международном стандартах, поскольку в целом совпадает перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта. Вместе с тем конкретные объекты нематериальных активов могут быть оценены по-разному в отчетности, составленной по российским и международным стандартам. Так, по-разному могут быть оценены нематериальные активы, связанные с затратами на разработки, из-за разного определения, в российских и международных стандартах стадии, начиная с которой эти затраты будут капитализироваться.

В отношении последующей  оценки нематериальных активов МСФО 38 разрешает два варианта:

основной подход, не предполагающий переоценки;

допустимый альтернативный подход, разрешающий переоценку.

В российском ПБУ 14/2000 нет данной альтернативности, однако и противоречия международным стандартам в данном случае нет, поскольку отечественный подход к оценке нематериальных активов соответствует основному подходу по МСФО 38. Вместе с тем последующая оценка нематериальных активов по российским стандартам может существенно отличаться от требований МСФО 38, поскольку последние требуют обязательной уценки нематериальных активов в случае их обесценения. Это требование в международных стандартах распространяется на любой актив и имеет место независимо от того, какой подход (основной или альтернативный) к последующей оценке объекта использует организация. Данное требование сформулировано в МСФО 36 "Обесценение активов" и сводится к тому, что объекты, стоимость которых уменьшилась, должны в обязательном порядке уцениваться до возмещаемой стоимости, которая равна большему из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования. В отличие от МСФО 38, в ПБУ 14/2000 нет аналогичного требования, поэтому оценка нематериальных активов в отчетности российских организаций может оказаться завышенной по сравнению с отчетностью, составленной по международным стандартам.

Срок полезного  использования нематериальных активов. Как уже отмечалось, в отличие от российского законодательства МСФО 38 устанавливает более гибкий подход к сроку полезного использования нематериальных активов, не требуя использовать их в течение срока более 12 месяцев. При определении срока полезного использования нематериальных активов должно учитываться множество факторов, например:

ожидаемое применение актива компанией;

типичный жизненный  цикл для актива;

техническое, технологическое  и другие виды устаревания;

стабильность  отрасли, в которой используется актив;

период контроля над активом, юридические или иные ограничения на использование актива.

Важным отличием от российского законодательства является требование в МСФО 38 регулярного  пересмотра срока полезного использования  нематериальных активов, по крайней  мере, на конец каждого финансового года.

Амортизация нематериальных активов. Установленные в ПБУ 14/2000 методы начисления амортизации НА соответствуют  МСФО 38. Однако в отличие от российского  законодательства по МСФО 38 метод амортизации  должен пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. И если произошло значительное изменение в графике поступления экономических выгод от актива, метод начисления амортизации должен быть изменен и скорректирована уже начисленная амортизация. Отличается от российского законодательства и подход МСФО 38 к определению амортизируемой стоимости нематериальных активов. По МСФО 38 амортизируемая сумма равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта минус ликвидационная стоимость.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. По сравнению с МСФО 38 в российском ПБУ 14/2000 перечень информации о нематериальных активов, необходимой для раскрытия в отчетности, более ограничен. При этом информация, требуемая по ПБУ 14/2000, включена и в перечень МСФО 38, однако кроме нее МСФО 38 требует также отражения еще ряда показателей (убытков от обесценивания, способов переоценки, информации о выбытии нематериальных активов, ликвидационной стоимости и др.).

В МСФО 38, помимо нематериальности, выделяются три определяющих признака НМА:

- идентифицируемость;

- подконтрольность  компании;

- способность  приносить экономические выгоды.

Как известно, в  п. 3 ПБУ 14/2000 выдвигается ряд требований к нематериальному активу. Все  они должны соблюдаться одновременно. Итак, нематериальный актив:

- не имеет  материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть  идентифицирован от другого имущества;

- используется  в производстве продукции, при  выполнении работ, оказании услуг  либо для управленческих нужд;

- используется  в течение длительного периода (более года или дольше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- способен приносить  организации экономические выгоды  в будущем.

Кроме того, организация  не должна предполагать последующей  перепродажи нематериального актива. А само его существование и исключительное право компании на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т.п.)⁴.

 

Основные положения	МСФО   №38	ПБУ №14/2000	Комментарии
Исключительное  право   патентообладателя на     изобретение, промышленный   образец, модель	Относится к нематериальным активам	Относится к нематериальным активам
Исключительное  авторское    право на программы для   ЭВМ, базы данных	Относится к нематериальным активам	Относится к нематериальным активам
Исключительное  право на     товарный знак	Не относится  к нематериальным активам,     если товарный знак  создан внутри    предприятия	Относится к  нематериальным активам
Лицензии	Относится к нематериальным активам	Не относится  к нематериальным активам
Организационные расходы	Не относится  к нематериальным активам	Относится к  нематериальным активам
Оценка	По первоначальной стоимости	По первоначальной стоимости	Различие в оценке   конкретных видов НА    (деловой репутации, затрат   по разработкам и т.д.)
Последующая     оценка	Производится  уценка стоимости	Переоценка  не осуществляется	Отсутствие  в ПБУ 14/2000     допущения переоценки НА,     соответствующего    альтернативному подходу в    МСФО 38    Отсутствие в российских   стандартах в отличие от   МСФО требования уценки при   обесценении НА
Срок полезного  использования	отсутствие  в  МСФО 38 требования     использования нематериальных активов в течение   срока более чем 12 месяцев	Отсутствие  требования     периодического пересмотра    срока полезного     использования	Большая гибкость МСФО 38 в   определении срока полезного  использования по сравнению   с ПБУ 14/2000,
Амортизация	Требование  периодического пересмотра метода амортизации	Отсутствие  требования периодического пересмотра метода амортизации	Различие в  определении    амортизируемой стоимости нематериальных активов
Раскрытие    информации в    отчетности	По остаточной стоимости нематериальных активов	По остаточной стоимости нематериальных активов	Перечень информации,   требуемой в МСФО 38, шире,   чем в ПБУ 14/2000, и   включает показатели,   отсутствующие в ПБУ 14/2000

•  
  

Accounting Information Systems (Accounting information systems s) combine the study and practice of accounting with the design, implementation, and monitoring of information systems. Учет информационных систем (бухгалтерский учет с информационными системами) сочетают обучение и практику бухгалтерского учета в разработке, реализации и мониторинга информационных систем. Such systems use modern information technology resources together with traditional accounting controls and methods to provide users the financial information necessary to manage their organizations. Такие системы используют современные средства информационных технологий наряду с традиционными управления бухгалтерского учета и методы, чтобы предоставить пользователям финансовой информации, необходимой для управления своими организациями.

Accounting information systems TECHNOLOGY Учет технологии информационных систем

Input The input devices commonly associated with Accounting information systems include: standard personal computers or workstations running applications; scanning devices for standardized data entry; electronic communication devices for electronic data interchange (EDI) and e-commerce. Входные устройства ввода, обычно связанных с информационными системами бухгалтерского учета включают: стандартный персональных компьютеров или рабочих станций под управлением приложений; сканирующих устройств для стандартизированной ввода данных, электронные средства связи для электронного обмена данными (EDI) и электронной коммерции. In addition, many financial systems come ''Web-enabled'' to allow devices to connect to the World Wide Web. Кроме того, многие финансовые системы поставляются''веб-интерфейса'', чтобы устройства для подключения к Всемирной Паутине.

Process Basic processing is achieved through computer systems ranging from individual personal computers to large-scale enterprise servers. Процесс Основные обработки достигается с помощью компьютерных систем, начиная от отдельных персональных компьютеров к крупномасштабным серверов предприятия. However, conceptually, the underlying processing model is still the ''double-entry'' accounting system initially introduced in the fifteenth century. Однако, концептуально, лежащие в основе модели обработки по-прежнему''двойной записи''системы учета впервые введена в пятнадцатом веке.

Output Output devices used include computer displays, impact and nonimpact printers, and electronic communication devices for EDI and e-commerce. Выход Максимальная выходная устройств включать в себя компьютерные дисплеи, воздействия и Nonimpact принтеров и электронных средств связи для ЭОД и электронной торговли. The output content may encompass almost any type of financial reports from budgets and tax reports to multinational financial statements. Вывод содержимого может включать в себя практически любой тип финансовых отчетов из бюджетов и налоговой отчетности в многонациональных финансовой отчетности.

MANAGEMENT INFORMATION SYSTEMS (MIS) Информационные системы управления (ИСУ)

MISs are interactive human/machine systems that support decision making for users both in and out of traditional organizational boundaries. УИС являются интерактивными человек / машина систем поддержки принятия решений для пользователей, так и вне традиционных организационных границ. These systems are used to support an organization's daily operational activities; current and future tactical decisions; and overall strategic direction. Эти системы используются для поддержки повседневной оперативной деятельности организации; текущих и будущих тактических решений, и общее стратегическое направление. MISs are made up of several major applications including, but not limited to, the financial and human resources systems. УИС состоят из нескольких основных приложений, включая, но не ограничиваясь, финансовые и человеческие ресурсы системы.