Правовое положение главного бухгалтера

Обязательным условием для претендентов на должность главного  бухгалтера общественно значимых организаций, страховых организаций, банка с 1 января 2017 г. станет:

• для претендентов на должность главного бухгалтера общественно значимой организации и страховой организации - наличие сертификата профессионального бухгалтера;
• для претендентов на должность главного бухгалтера банка - наличие сертификата профессионального бухгалтера банка.

Во-вторых, с учетом того что законодательством четко урегулированы квалификационные требования, предъявляемые к главному бухгалтеру, прием на работу главного бухгалтера, не соответствующего квалификационным требованиям, установленным законодательством, может быть расценен как нарушение законодательства о труде со стороны нанимателя.

В-третьих, трудовым законодательством установлены особенности приема на работу и увольнения главных бухгалтеров.

3 ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ  И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА  КАК ОБЯЗЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ПРАВОВОГО  СТАТУСА

1. Права и обязанности главного бухгалтера

Должность главного бухгалтера предприятия представляет собой единство как минимум трех составляющих, предопределяющих круг его прав и обязанностей [24]. Во-первых, практически каждый главный бухгалтер является наемным работником, то есть находится в трудовых правоотношениях с нанимателем. Данное обстоятельство предопределяет то обстоятельство, что круг прав и обязанностей главного бухгалтера структурно включает в себя трудовые права и обязанности.

Во-вторых, главный бухгалтер является не просто работником предприятия, но и должностным лицом. Это обстоятельство накладывает на правоспособность главного бухгалтера определенный отпечаток, превращая его в возможный субъект административной и даже уголовной ответственности.

В-третьих, главный бухгалтер является не просто должностным лицом организации, а должностным лицом со специфическими функциями. Фактически он - второе лицо предприятия по финансовым вопросам. Более того, он выполняет публичные функции. Последнее обстоятельство объясняет то, что основной круг прав и обязанностей главного бухгалтера прописан на нормативном уровне.

Как справедливо отмечает Конституционный Суд Российской Федерации, правовой статус главного бухгалтера (права, обязанности, ответственность) значительно отличается от статуса иных работников предприятия (Определение от 27.05.2010 N 699-О-О). [28]

Функции, права и обязанности главного бухгалтера в организации определяются в соответствии с нормативными актами и методическими материалами по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения организаций, локальными актами самого экономического субъекта (организации), должностной инструкцией главного бухгалтера, утвержденной в организации, трудовым договором, который заключен с главным бухгалтером при его приеме на работу.

Главный бухгалтер должен осуществлять учетно-финансовую, контрольно-ревизионную, аналитическую, организационно-управленческую, коммерческую и исследовательскую деятельность в области сельскохозяйственного производства и распределения в соответствии с требованиями рынка, т.е. предвидение и обеспечение удовлетворения спроса потребителей на товары и услуги [31].

Для выполнения возложенных на него функций главный бухгалтер:

• Осуществляет постановку и ведение бухгалтерского учета в организации исходя из структуры и особенностей деятельности организации;
• Обеспечивает формирование учетной политики организации, подготовку и утверждение плана счетов бухгалтерского учета организации, форм первичных учетных документов в случаях, предусмотренных законодательством, формирование и своевременное представление бухгалтерской отчетности;
• Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета в организации на основе применения современных информационных технологий;
• Осуществляет контроль за соблюдением порядка обработки бухгалтерской информации и графика документооборота; оформления первичных учетных документов; проведения расчетов; проведения инвентаризаций активов и обязательств и др.;
• Проводит работу по обеспечению строгого соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;
• Участвует в проведении экономического анализа хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности;
• Обеспечивает представление данных бухгалтерского учета и отчетности, необходимых для заполнения налоговых деклараций (расчетов), лицу, ответственному за исчисление налогов, сборов (пошлин); своевременное представление в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном законодательством порядке налоговых деклараций (расчетов), а также других документов и сведений, необходимых для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);
• Обеспечивает представление лицу, ответственному за составление форм государственных статистических наблюдений, данных бухгалтерского учета и отчетности, необходимых для заполнения указанных форм;
• Оказывает методическую помощь работникам структурных подразделений организации по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер общественно значимой организации обеспечивает представление и публикацию финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, в установленном законодательством порядке.

Главный бухгалтер имеет право:

• Представлять интересы организации во взаимоотношениях с иными структурными подразделениями организации и другими организациями по хозяйственно-финансовым и иным вопросам.
• Вносить на рассмотрение руководства организации предложения по совершенствованию хозяйственно-финансовой деятельности.
• Подписывать и визировать документы в пределах своей компетенции.
• Получать от руководителей структурных подразделений организации (специалистов) информацию и документы, необходимые для выполнения своих должностных обязанностей.
• Вносить на рассмотрение руководителя организации представления о назначении, перемещении, увольнении работников бухгалтерии, предложения об их поощрении или наложении на них взысканий.
• Привлекать специалистов структурных подразделений к решению возложенных на него задач (если это предусмотрено положениями о структурных подразделениях, если нет - с разрешения руководителя).
• Принимать участие в обсуждении вопросов охраны труда, выносимых на рассмотрение собраний (конференций) трудового коллектива (профсоюзной организации).

По мнению С.Н. Бердышева, главный бухгалтер также должен обладать следующими полномочиями:

• устанавливать служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение;
• требовать от всех подразделений, служб и работников организации в части порядка оформления финансово-хозяйственных операций первичных документов и их представления в бухгалтерию для ведения первичного учета;
• согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и т.д.);
• рассматривать и визировать договоры и соглашения, заключаемые организацией, на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения и другие документы по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
• требовать от руководителей бригад, участков, отделов и других подразделений и служб, а в необходимых случаях и от руководителя организации принятия мер к повышению эффективности использования государственных средств, к усилению сохранности собственности, обеспечению правильной организации бухгалтерского учета и контроля;
• требовать пересмотра завышенных и устаревших норм расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д.;
• требовать улучшения складского и весоизмерительного хозяйства, надлежащей организации приемки и хранения сырья, материалов и других ценностей, повышения обоснованного отпуска этих ценностей для нужд производства, обслуживания и управления;
• требовать проведения мероприятий по улучшению контроля над правильностью применения норм и нормативов, организации правильного первичного учета выработки продукции и движения деталей и полуфабрикатов, организации учета использования сырья и материалов в цехах, на производственных участках и т.д.;
• проверять в структурных подразделениях и службах предприятия соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;
• подготавливать предложения о снижении размеров премий или лишении премий руководителей цехов, участков, бригад, отделов и других подразделений и служб, не обеспечивающих выполнения установленных правил оформления первичной документации, ведения первичного учета и других требований по организации учета и контроля [18].

3.2 Ответственность  главного бухгалтера по законодательству Республики Беларусь

Ответственность за нарушения законодательства о бухгалтерском учете и отчетности является составной частью обширнейшей области белорусского права, посвященного различным видам юридической ответственности. Нарушения законодательства о бухгалтерском учете и отчетности и следующие за них санкции, ответственность не сведены в национальном законодательстве в какую-то одну, самостоятельную отрасль права, а разбросаны по многочисленных нормативным правовым актам. Данное обстоятельство, очевидно, затрудняет как поиск, так и применение соответствующих правовых предписаний в практической деятельности и контролирующих органов, и бухгалтерских работников.

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

• неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;
• принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;
• несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;
• нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
• несвоевременного проведения в производственных (структурных) единицах объединений, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, проверок и документальных ревизий;
• составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;
• других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета [33].

Главный бухгалтер несет наравне с руководителем объединения, предприятия, организации, учреждения ответственность:

• за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;
• за несвоевременное взыскание денежных начетов с должностных лиц на основе постановлений Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
• за нарушение сроков представления месячных, квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.

Вместе с тем в организации необходимо разграничить компетенцию руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц организации в области бухгалтерского учета.

В случае совершения неправомерных действий главный бухгалтер может быть привлечен к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности.

Дисциплинарная, материальная, административная и уголовная ответственность главных бухгалтеров определяется в соответствии с действующим законодательством.

На главного бухгалтера могут быть наложены следующие дисциплинарные взыскания за невыполнение им трудовых обязанностей: замечание, выговор, увольнение по соответствующим основаниям трудового законодательства.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 N 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» контракт, заключенный с работником, должен предусматривать полную материальную ответственность за ущерб, причиненный нанимателю по вине работника излишними денежными выплатами (за исключением случаев счетной ошибки), неправильным учетом и хранением материальных или денежных ценностей, их хищением, уничтожением [6]. Вместе с тем должность главного бухгалтера не включена в Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 N 764 [11]. Следует отметить, что данный перечень является примерным. В соответствии со статьей 405 ТК с учетом примерного перечня наниматель вправе на основании коллективного договора, а при его отсутствии - самостоятельно утвердить примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

К числу нормативных правовых актов, предусматривающих ответственность за нарушение законодательства о бухгалтерском учете и отчетности, необходимо отнести Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) [3], Уголовный кодекс Республики Беларусь (далее - УК) [5], законодательные акты Президента Республики Беларусь, а также другие нормативные правовые акты, предусматривающие экономическую (финансовую), административную, уголовную и дисциплинарную ответственность за указанные нарушения.

Административная ответственность может применяться к бухгалтеру только за совершение им административного правонарушения, предусмотренного законодательным актом. При этом в соответствии со статьей 2.1 КоАП административным правонарушением признается противоправное виновное, а также характеризующееся иными признаками, предусмотренными КоАП, деяние (действие или бездействие), за которое установлена административная ответственность.