Предпринимательское право

Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации (утвержден  постановлением Правительства РФ от 13.08.97 г. № 1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации» (с изм. и доп. от 10.02.2004 г).

Все требования к услугам  должны носить рекомендательный характер, т.е. подтверждение их соответствия может проводиться только в форме добровольной сертификации.

 

 

 

2.4. Налоговой контроль деятельности индивидуального предпринимателя

 

Налоговый контроль деятельности налогоплательщика — индивидуального  предпринимателя осуществляется в  соответствии с положениями гл. 14 НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах своей компетенции  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки учетных данных и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ¹⁵. Государственный налоговый контроль в зависимости от сроков может быть оперативным и периодическим; в зависимости от источников — документальным и фактическим. Налоговые проверки по форме подразделяются на документальные и камеральные; по объему — на комплексные (сплошные) и тематические (выборочные); по срочности — плановые и внеплановые; по способу установления достоверности — встречные, арифметические, формальные.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые  органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Камеральная налоговая  проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Основанием для проведения камеральной налоговой проверки могут быть также другие документы о деятельности налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, имеющиеся у налогового органа. Для проведения камеральной проверки требуется какое-либо специальное решение руководителя налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями.

При обнаружении ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган сообщает об этом индивидуальному предпринимателю с требованием внести соответствующие изменения в установленный налоговым органом срок.

В отличие от камеральной  выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки регулируются ст. 89 НКРФ.

Выездная налоговая  проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уже уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сборов) за уже проверенный налоговый период.

Информация, полученная при камеральной проверке, служит источником для принятия решения о проведении выездной налоговой проверки. Помимо этого, большую роль для проведения выездной проверки в отношении конкретного налогоплательщика играет аналитическая работа, включающая в себя систему контрольных соотношений. В соответствии с п. 3.2 Регламента налоговые органы при анализе финансово-экономической деятельности и налоговой и бухгалтерской отчетности предпринимателя-налогоплательщика осуществляют сопоставление динамики потребления индивидуальным предпринимателем ресурсов с объемами производства и реализации. Налоговые органы систематически осуществляют анализ финансовых показателей деятельности, осуществляемой налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, по отраслевому принципу с использованием автоматизированной информационной системы «Налог». Основные финансовые показатели деятельности индивидуального предпринимателя сравниваются с усредненными показателями других налогоплательщиков, осуществляющих аналогичный вид деятельности. Таким образом, налоговые органы обладают полной и исчерпывающей информацией о налогоплательщиках, что позволяет им формировать план проведения выездных налоговых проверок с выделением налогоплательщиков, подлежащих первоочередной проверке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Правовая ответственность индивидуального предпринимателя

 

3.1. Налоговые правонарушения и налоговая ответственность индивидуального предпринимателя

 

Налоговая ответственность  представляет собой применение к  лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ, налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов). Основным нормативным правовым актом, устанавливающим ответственность, основание, порядок и меры налоговой ответственности, является НК РФ. С 01.07.2002 г. вступил в силу Кодекс РФ об административных правонарушениях. Он установил штрафы за различные правонарушения, в т.ч. и за налоговые. Такие нарушения оговорены в НК РФ, но отличие заключается в том, что НК РФ предусматривает ответственность для налогоплательщиков, налогового агента и иных лиц, а КоАП — главным образом для должностных лиц. При этом согласно ст. 2.4 КоАП лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное¹⁶.

Основанием для привлечения  к налоговой ответственности  является налоговое правонарушение. Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Налоги являются необходимым условием существования государства и представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в законодательно установленном порядке. Конституционная обязанность налогоплательщика платить налоги воплощает в себе интерес всех членов общества. Налоговые правонарушения, наносят вред всему обществу и государству. Законодательство о налогах и сборах призвано регулировать систему общественных отношений, возникающих по поводу установления и взимания налогов. Каждое из налоговых правонарушений посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права.

Налоговые правонарушения условно можно разделить на две  группы:

1)  правонарушения  в среде осуществления налогового  контроля (ст. 116-119, 124-129 НК РФ);

2)  правонарушения  против порядка исчисления и  уплаты налогов (ст. 120-123 НК РФ).

Не рассматривается как налоговое правонарушение деяние физического лица, содержащее признаки состава преступления, деяние, предусмотренное уголовным законодательством. В этом случае мера ответственности виновного лица устанавливается УК.

Субъектом налогового правонарушения может быть как физическое лицо, так и организация. Субъектом отдельных налоговых правонарушений могут выступать только физические лица, имеющие статус предпринимателя без образования юридического лица — индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 110 виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Для квалификации налогового правонарушения, однако, не имеет значения, совершено ли оно умышленно или по неосторожности. Как бы ни относился налогоплательщик к своему действию (бездействию), в любом случае оно подпадает под признаки состава правонарушения.

Обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового правонарушения, приведены в ст. 114 HK РФ. Совершение противоправных деяний в чрезвычайных и объективно неотвратимых ситуациях, когда лицо лишено права выбора, не признается налоговым правонарушением.

Исключает вину налогоплательщика  в совершении налогового правонарушения подача налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, налоговым органам или другим уполномоченным государственным органам или их должностным лицам в пределах их компетенции.

Налоговые санкции за налоговые правонарушения могут быть применены исключительно в форме штрафа (ст. 114 НК РФ), т.е. налоговое правонарушение в отличие от административного правонарушения не может повлечь применения мер ответственности в виде предупреждения, конфискации, исправительных работ и др. Размеры штрафа определяются статьями гл. 16 НК РФ в твердой сумме или в процентах от определенной величины¹⁷.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа может быть уменьшен не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК.

При наличии обстоятельств, отягчающих ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%. Обстоятельства, смягчающие и отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, приведены в ст. 112 НКРФ.

При совершении одним  лицом двух или более налоговых  правонарушений налоговые санкции  взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более  строгой. Следует иметь в виду, что согласно ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Сумма штрафа, присужденного  налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение  законодательства о налогах о сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Следует иметь в виду, что налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Порядок привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения определен в гл. 14 и 15 НК РФ. Несоблюдение этого порядка является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом¹⁸.

Срок давности привлечения  к ответственности за налоговое  правонарушение равен 3 годам. Это означает, что даже в случае установления признаков состава правонарушения лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством  о налогах и сборах, регулируется ст. 61 НК РФ. Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, срок давности исчисляется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ (ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения», ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога»). Срок давности привлечения к ответственности за совершение всех остальных налоговых правонарушений исчисляется со дня их совершения.

Налоговые правонарушения, выявленные налоговыми органами, должны быть документально подтверждены. Такими документами могут быть: копии первичных документов, договоров, декларации, объяснения налогоплательщика, извещения банков об открытии счета, извещения органов и лиц, осуществляющих регистрацию имущества, сделки с которым подлежат налоговому контролю, протоколы опроса свидетелей, заключения экспертов и т.п. При этом НК РФ предусмотрено составление акта о факте нарушения законодательства о налогах и сборах. Такой акт составляется и подписывается уполномоченными должностными лицами налогового органа в следующих случаях:

1)   по результатам  выездной налоговой проверки  налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента;

2)   при воспрепятствовании  доступу должностных лиц налоговых  органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика;

3)   при обнаружении  фактов, свидетельствующих о нарушении  законодательства о налогах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами.

При обнаружении фактов налоговых правонарушений во всех других случаях акт не составляется.

Акты, составленные должностными лицами налоговых органов по фактам налоговых правонарушений, представляются на рассмотрение руководству налогового органа. По результатам рассмотрения руководство выносит: