Договор об оказании аудиторских услуг

   -   вины заказчика;

   -  наступления  срока  исполнения  договора  или   когда   невозможность

исполнения договора стала очевидной до наступления этого срока.

    Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного  оказания  аудиторских  услуг могут применяться общие положения о  подряде,  если  они  не

противоречат  нормам  гл.  39,  а  также  особенностям   предмета   договора

возмездного оказания услуг.

    Важнейшими среди них являются нормы, регулирующие:

   - своевременность выполнения  работ;

   - сохранность документации;

   - права заказчика во время  выполнения работ;

   - содействие заказчика;

   - конфиденциальность полученной  сторонами информации;

   -  ответственность  аудитора  (аудиторской   фирмы)   за   ненадлежащее качество;

   -  приемка  заказчиком  работы,  выполненной   аудитором   (аудиторской

фирмой);

   - качество работы;

   - сроки обнаружения ненадлежащего  качества результата работы;

   - пределы и условия использования результатов работ;

   - права на результаты интеллектуального творчества.

 

 

2.4 Условия оказания аудиторских  услуг

 

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

   а) цель оказания аудиторских  услуг и объекты аудита, в частности филиалы

и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

   б) сроки и этапы оказания  аудиторских услуг;

   в) ссылки на законодательные  акты и нормативные документы, на  основании которых оказываются аудиторские услуги.

    В случаях, когда аудиторская проверка выполнена аудитором  (аудиторской фирмой)  с  отступлениями  от договора,  ухудшившими  результаты  работы, заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков  в  разумный срок, или соразмерного уменьшения установленной за  работу  цены,  либо возмещения  своих  расходов  на  устранение  недостатков,   если   иное   не установлено законом или договором.

    Ответственность аудитора  (аудиторской  фирмы)  за  неквалифицированное проведение   проверки   установлена   Временными   правилами   аудиторской деятельности,  в  соответствии  с  п.  15  которых  в   случае   обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки,  приведшей  к  убыткам для государства или для экономического  субъекта,  с  аудитора  (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или  арбитражного  суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

   - понесенные убытки в  полном объеме;

   - расходы на проведение  перепроверки;

   -  штраф,  зачисляемый  в  доход  республиканского  бюджета  Российской

Федерации  в  сумме   до   100-кратного  размера   установленной   законом

минимальной оплаты труда - с  аудитора,  осуществляющего  свою  деятельность самостоятельно, и от 100 до 500-кратного  размера  установленной  законом минимальной оплаты труда — с аудиторской фирмы.

    Поэтому в договоре необходимо выработать  единое  мнение  с  заказчиком относительно  того,   что   же   собственно   считать   «неквалифицированным проведением  проверки»,  а   возможно   и   какую   сумму   убытка   считать существенной, а какую нет. Следует предупредить также  попытки  отдельных аудиторских фирм сузить свою ответственность различными путями, пределом  их ответственности служит общая стоимость всех работ по договору.

    Многие  аудиторские  фирмы  в  целях   повышения   своей   материальной независимости  от  клиента  разбивают  договор  на  проведение  аудиторской проверки на этапы, например:

   1 этап: проверка бухгалтерской отчетности клиента;

   2 этап: составление, написание и предоставление  клиенту  аудиторского

заключения. В календарном плане выполнения работ по  договору  проставляется стоимость каждого этапа работы в процентах к общей стоимости всех  работ  по договору.  Именно  таким  путем  аудитор  (аудиторская   фирма)   пытается обезопасить себя.

    В случае, если уже на этапе планирования аудитор  предполагает,  что  по предоставленной  ему  документации  или  иным  причинам  разговор  о  выдаче положительного или  условно-положительного  заключения  идти  не  может,  то максимальный процент оплаты  устанавливается  за  собственно  проверку.  За выдачу заключения процент оплаты устанавливается низкий.

    В случае, если аудитор (аудиторская фирма)  знает  заранее,  что  клиент согласен на любое заключение и оно будет выдано, аудитор  пытается  снизить стоимость той части работ, в которой могут быть выявлены недостатки.  А  эта часть работ, естественно, сама проверка отчетности.

    Пределом ответственности по договору может быть только  общая  стоимость всех работ по договору, а не только  той  их  части,  в  которой  обнаружены недостатки, поэтому  разбиение  договора  на  этапы  с  целью  снизить  риск финансовых потерь в  случае  обнаружения  неквалифицированного  проведения аудиторской проверки бессмысленно.9

    Своевременность выполнения работ по договору.

    В договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами  в  договоре  могут  быть  предусмотрены  также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

    Если  иное  не  установлено  законом,  иными  правовыми  актами   и   не предусмотрено договором,  исполнитель  несет  ответственность  за  нарушение начального,  конечного  и  промежуточного  сроков  выполнения  работ. Таким образом, в договоре  следует  оговорить  сроки  выполнения  работ,  а  также порядок их изменения. Это очень важно, так как полноценная  работа  аудитора полностью  зависит  от  полноты  и  качества  предоставляемой  для  проверки отчетности. Если договором установлен определенный срок начала работ,  а  к этому моменту отчетность клиента еще не составлена, не  укомплектована,  не взаимоувязана, то аудитор вынужден приступить  к  проверке  того,  чего  еще нет. К тому же на него может  быть  оказано давление  со  стороны  клиента.

    С этой целью можно предусмотреть в договоре «плавающие» сроки  начала  и окончания работ. Так, аудитор знает,  что  проверка  продлится  три  недели, сроком начала работ следует считать момент предоставления ему  для  проверки укомплектованной   и   взаимоувязанной   бухгалтерской   отчетности.   Срок окончания работ по договору определяется расчетным путем.

    К тому же исполнитель вправе не приступать  к  работе,  когда  нарушение заказчиком  своих  обязанностей  в  части  предоставления  документации  для проверки препятствует исполнению договора аудитором. В  этом  случае,  если иное  не  предусмотрено  договором,  аудитор  (аудиторская   фирма)   вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Распределение рисков между сторонами договора об оказании аудиторских услуг

 

Распределение риска является  основной  особенностью  правового  режима договоров на возмездное оказание услуг.

    Если  иное  не  предусмотрено  законом  или  договором,  риск  случайной невозможности исполнения  договора,  возникшей  по  вине  заказчика,  несет заказчик (п. 2 ст. 781ГК РФ), а услуги  исполнителя  подлежат  оплате  в  полном объеме.

    Именно  в  этом  заключается  один  из  основных  принципов  аудиторской деятельности - принцип разделения ответственности, в соответствии с  которым заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и прочие  документы, которые он предоставил для проверки, а аудитор - только за свое  заключение о финансовой отчетности проверяемого предприятия.

    Таким образом, при отсутствии документов  (или  большей  их  части)  для проверки, их случайной гибели  вследствие  утери,  пожара  или  в  связи  с какими-либо  иными  обстоятельствами,  происшедшими  не  по  вине  аудитора, аудитор  имеет  право   предоставить клиенту   отрицательное   аудиторское заключение либо отказаться от выражения своего мнения.10

 

 

 

 

 

 

 

3.1 Судебная практика: Документы, подтверждающие факт выполнения аудиторских услуг

 

По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуется оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Однако, как показывает практика, чтобы обе стороны договора - и аудитор, и заказчик - были довольны аудитом, необходимо точно знать порядок оказания аудиторских услуг и то, какие итоговые документы должны быть подготовлены по результатам аудита.

Предметом одного из судебных разбирательств и стали спорные вопросы порядка оказания и оплаты аудиторских услуг.

Суть спора

Между индивидуальным предпринимателем - аудитором (далее - аудитор) и унитарным предприятием (далее - УП) был заключен договор на проведение аудита. Вознаграждение аудитора по данному договору должно было состоять из 50% предоплаты от суммы договора с последующим окончательным расчетом после подписания сторонами акта оказанных услуг. Во исполнение договора УП перечислило аванс, составляющий 50% суммы договора.

После окончания аудита аудитор, полагая, что им надлежащим образом и с соответствующим качеством оказаны все предусмотренные договором услуги, предъявил заказчику акт оказанных услуг и предложил выплатить оставшуюся сумму вознаграждения.

УП отказалось уплатить указанную сумму добровольно, и аудитор обратился в хозяйственный суд с исковым заявлением о взыскании оставшейся невыплаченной суммы основного долга и пени за просрочку платежа.

 

Позиция истца

В обоснование своих требований истец ссылался на условия заключенного договора на проведение аудита и задание на проведение аудиторской проверки, акт выполненных аудиторских работ (ст.8 и 14 Закона). В частности, ст.8 Закона установлено, что порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и аудиторам за проведение аудита определяются договором оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. А ст.14 Закона определяет обязанность заказчика своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в т.ч. в случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемого лица, заказчика. Истец также ссылался на ст.290 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), согласно которой обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательств и требованиями законодательства.

 

Позиция ответчика

Ответчик не признавал иск в полном объеме. В обоснование своих возражений он ссылался на ненадлежащее выполнение истцом работы, а также на отсутствие самого результата работы - аудиторского заключения с соответствующим комплектом документов.

 

Решение суда

Заключенный между сторонами договор на проведение аудита по своему содержанию относится к договору возмездного оказания услуг.

Согласно п.1 ст.733 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии со ст.737 ГК РФ общие положения о подряде (ст.656-682 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст.683-695 ГК РФ) применяются и к договору возмездного оказания услуг.

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или определенных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика - досрочно.

В п.3.1 рассматриваемого судом договора было оговорено, что на основании проведенной проверки исполнитель (аудитор) обязан был дать аудиторское заключение о результатах финансово-хозяйственной деятельности заказчика.

Согласно ст.16 Закона аудиторским заключением является официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Кроме того, правила составления аудиторского заключения установлены Минфином РФ.

Так, постановлением Минфина РФ от 17.09.2003 № 128 (в ред. от 12.03.2004 № 31 и от 31.03.2006 № 33) утверждены правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», а также правила аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита» (далее - Правила).

Согласно п.4 Правил при проведении аудита, по итогам которого предусматривается подготовка аудиторского заключения, обязательна подготовка письменной информации.

Письменная информация, как это регламентировано п.7 Правил, содержит отчет аудитора о результатах проведения аудита и прилагается к аудиторскому заключению. Она указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретной аудиторской проверки.