Управления затратами

 
  
 
Рисунок 2.1. Система управления себестоимостью продукции  
 
Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм. Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.  
 
         Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные. 
 
          Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида. 
 
Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом. 
 
Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов. 
 
Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения. В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м2 и т.д.). В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы[11, С.86]. 
 
          Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции. Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.  При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат. 
 
Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство[5, С.92]. 
 
Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии. 
 
          Нормирование – это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции. Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы. На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции. 
 
         Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия. Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов. 
 
         Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия. Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему: 
 
-  системный подход к управлению затратами;  
 
- единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;  
 
- управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия от создания до утилизации;  
 
- органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);  
 
-  недопущение излишних затрат;  
 
-  широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;  
 
- совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;  
 
 - повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.  
 
                  Экономический анализ, как элемент управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли. Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров. 
 
В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит: 
 
-   оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости; 
 
-   определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых; 
 
-   оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости; 
 
-   выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. 
 
Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов. Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта[3, С.162]. 
 
 
ГЛАВА 3. ПОЛИТИКА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ОАО «ГОРОДСКОЙ ХЛЕБОЗАВОД» 
 
          3.1. Система сложившегося механизма управления   затратами на  предприятии  
 
Управление затратами базируется (как впрочем всякое управление) на понятиях  «система» и «механизм» управления. Система управления затратами на производство сочетает функции нормирования, планирования затрат, учета, контроля за отклонениями и анализа затрат, их регулирования. 
 
          В ходе рассмотрения механизма управления затратами ОАО «Городской хлебозавод» необходимо выделить те методы и средства, которые свойственны сложившемуся менеджменту затрат на предприятии, определить, какие группы методов задействованы более и менее в практике ведения хозяйства в части затрат. Система управления затратами ОАО «Городской хлебозавод» использует функции учета, нормирования, контроля, анализа, регулирования и планирования затрат. С точки зрения механизма реализация этих функций происходит посредством широкого применения организационно-распорядительных методов и средств управления. Методы этой группы строятся на использовании в основном таких рычагов, как инструкции, нормативы, организационные требования.  
 
ОАО «Городской хлебозавод» применяет нормативный метод учета затрат на производство. В полном виде этот метод предусматривает соблюдение следующих принципов: 
 
- предварительное составление калькуляции, нормирование себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм, нормативов и смет; 
 
- ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости; 
 
-учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм; 
 
-установление в оперативном порядке и анализ причин отклонений от норм по местам их возникновения; 
 
-определение фактической себестоимости выпущенной продукции.  
 
Основа калькулирования нормативной себестоимости – нормативное хозяйство, которое представляет собой систему текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, затрат труда, расходы на обслуживание производства и управления. 
 
Его принято подразделять на 4 основные группы: 
 
- нормативные документы технической подготовки производства; 
 
- плановые задания по производству продукции; 
 
- нормативы расхода ресурсов; 
 
- вспомогательные нормативные материалы. 
 
На основании разработанных нормативов на материалы, ведомостей норм времени и расценок, учетно-финансовый отдел получает нормативы прямых затрат. Нормативы прямых затрат являются основанием для определения списания затрат по нормам на себестоимость товарного выпуска, а также используются для оценки остатков незавершенного производства в период инвентаризации. Косвенные общепроизводственные затраты учитываются централизованно в цеховом разрезе  по  изделиям,  элементам и статьям затрат. Прямые расходы (материальные затраты и расходы на оплату труда) и расходы общезаводского характера (общехозяйственные и коммерческие) учитываются централизованно без разделения по цехам.  
 
Учетно-финансовый отдел организует контроль своевременного внесения изменений норм в нормативы на материалы, комплектующие изделия и заработную плату. Бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Калькуляционными единицами фактической себестоимости продукции являются готовые изделия, отдельные запасные части и другие заказы, оформленные сдачей заказчику или на склад готовой продукции. 
 
Учет материальных ценностей организуется с выделением учета транспортно-заготовительных расходов. ОАО «Городской хлебозавод»самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады используются в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, сложности условий работ. 
 
На заводе применяется пятнадцатиразрядная система при сдельной и повременной оплате труда рабочих. Для расчета оплаты труда повременщиков достаточно знать количество фактически отработанного времени (согласно табелю учета времени) и тарифную ставку. Основная масса рабочих имеет сдельную форму оплаты труда (по нарядам) с учетом норм выработки и сдельных расценок. Основная заработная плата производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков) проводится по затратам с одновременным распределением их по изделиям. Заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов относится к общепроизводственным расходам. Заработная плата аппарата управления предприятия и общехозяйственного персонала неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам. 
 
    3. Учет расходов на обслуживание производства и управление, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет данных расходов на предприятии ведется по установленным номенклатурам статей расходов. Общепроизводственные расходы и затраты во вспомогательном производстве учитываются по каждому цеху отдельно  и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции, изготовляемые данным цехом. 
 
Указанные расходы учитываются по видам расходов централизованным порядком и  распределяются между различными видами продукции исходя из их фактически сложившегося процента к основной заработной плате производственных рабочих за последние месяцы. Затраты по каждой статье сравнивают со сметами  расходов, что позволяет контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям. 
 
Для определения себестоимости продукции и составления калькуляции необходимо все затраты, включаемые в себестоимость, группировать и сводить в определенном порядке. На заводе сводный учет затрат на производство осуществляется на уровне предприятия, когда контролируются затраты цехов, учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и составляется калькуляция. На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости отдельных видов, так и всей товарной продукции. 
 
Планирование затрат ОАО «Городской хлебозавод» построено на основе разработки смет расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. В связи с отсутствием стабильности в производстве продукции и несистемным изменением факторов, влияющих на уровень затрат, на ОАО «Городской хлебозавод» разрабатывается несколько вариантов плана по себестоимости: 
 
 - годовой план-прогноз, в зависимости от наличия договоров на поставку продукции потребителям и на поставку материалов от поставщиков; 
 
 - уточненный план-прогноз на квартал, когда в основном определены поставщики материалов и потребители продукции. 
 
На стадии разработки годового плана составляются сметы затрат производство на объем товарной и реализуемой продукции. Сметы составляются по статьям затрат. За основу разработки смет затрат на производство принимаются фактические данные о затратах за последний период и прогноз до конца года по месяцам исходя из имеющихся данных по ценам на материальные ресурсы и производимую продукцию. 
 
Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый период (год) составляется исходя из: 
 
 - расчета затрат на материалы и полуфабрикаты, услуги сторонних предприятий, технологическое топливо и энергию в основном производстве; 
 
 -  расчета транспортно-заготовительных расходов; 
 
 -  сметы затрат по вспомогательному производству; 
 
 -  сметы затрат на общепроизводственные расходы (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы основного производства); 
 
- сметы затрат на общехозяйственные расходы; 
 
- сметы коммерческих (внепроизводственных) расходов; 
 
Система анализа затрат ОАО «Городской хлебозавод» включает анализ структуры и динамики затрат и анализ отклонений от плановых показателей. Анализ структуры затрат по статьям заключается в определении удельного веса каждой статьи затрат на рубль товарной продукции. Определяются причины отличия фактической структуры затрат от плановой. Анализ отклонений от плановых показателей затрат по статьям предполагает определение отклонений фактических показателей затрат, списанных на товарную продукцию, от плановых. Отклонения определяются для товарного выпуска и для отдельных наименований  продукции. Сравниваются плановый и фактический процент рентабельности продаж по наименованиям отдельно и в целом по производству.  
 
Анализ комплексных статей затрат, к которым относятся общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие расходы, ведется отдельно по статьям затрат. При этом определяется сумма абсолютных отклонений по статьям и определяется целесообразность поддержания достигнутых расходов в будущем периоде.  Анализ комплексных статей  ведется по каждому производственному цеху. При этом темп роста затрат цеха в отчетном году по сравнению с прошлым не должен превышать темпов роста производства товарной продукции в целом по заводу. Факт допущения перерасхода и его оправданность обсуждается с начальниками цехов. Определяется доля каждого цеха в общем объеме затрат и отдельно по их видам. Далее проводится сравнительный анализ структуры косвенных затрат по цехам в отчетном и прошлом году. Анализ затрат по элементам производится путем определения структуры и отклонений фактических значений затрат от значений годового плана по кварталам и в целом за год. Таким образом, определяется экономия и перерасход по отдельным элементам затрат. 
 
3.2. Анализ затрат по экономическим элементам 
 
         
 
        Проведем анализ общей суммы затрат по данным за 2005-2006 гг. на примере ОАО «Городской хлебозавод» в г.Знаменск. 
 
         Из приведенных в таблицы 3.1. данных видно, что фактические затраты в 2006 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 956 тыс. руб. или 11,45 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых: 
 
          - повышение себестоимости; 
 
          - увеличением объема производства; 
 
          - изменение ассортимента выпускаемой продукции. 
 
         Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,47 %), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование. 
 
         За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 2,61 %, соответственно и отчисления — на 0,76 %. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии. 
 
         Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов и прочее. 
 
Таблица 3.1. 
 
Анализ затрат по экономическим элементам

 
                    Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат. Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 3.1. по данным таблицы 3.1.              Рисунок 3.1. Структура затрат на производство продукции в 2006 году 
 
             Как видим, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация, и ⅔ от прочих затрат) в отчетном периоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат. 
 
            Как же повлияло изменение структуры затрат на изменение общей суммы затрат? Это можно увидеть из данных, представленных в таблице 3.2.   Таблица 3.2 
 
Расчет влияния изменения структуры затрат 
 
на изменение общей суммы затрат

 
            Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом: 
 
 
 
         Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2006 остались на уровне 2005 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции. 
 
 
Таблица 3.3. 
 
Расчет влияния изменения структуры затрат 
 
на изменение общей суммы затрат

 
            Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2006 г., то рост себестоимости продукции составил бы 178,52 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 956 тыс. руб. 
 
 
 
         3.3. Анализ затрат на рубль товарной продукции 
 
          
 
         Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы. 
 
                                                                                     (3.1) 
 
            Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок. 
 
          Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. 
 
         Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах. 
 
           При исследовании данного показателя применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных) 
 
         Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме: 
 
1)     фактические затраты сопоставляются с базисными; 
 
2)     определяется влияние факторов на изменение данного показателя; 
 
3)     выявляются причины отклонения. 
 
         На основе данных таблицы определим затраты на 1 рубль продукции  
 
Таблица 3.5. 
 
Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило: 
 
 
 
         Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции. 
 
         Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть: 
 
 
 
         Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 0,364 рубля за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил: 
 
            
 
         Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 0,0596 рублей (0,8078 – 0,8674). 
 
          Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на 0,0192 рубля (0,831 – 0,8118). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила: 
 
            
 
          3.4. Анализ себестоимости по статьям калькуляции 
 
           Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение. 
 
         Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на: 
 
прямые; 
 
косвенные. 
 
          К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др. 
 
         К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. 
 
         Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. 
 
    На анализируемом предприятии ОАО «Городской хлебозавод» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями таблица 3.6. 
 
            Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты». По ней перерасход составил 633,6 тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости. 
 
Таблица 3.6. 
 
Анализ себестоимости по статьям калькуляции