Самым распространенным участком
для теневого производства является личной
домашнее хозяйств, несмотря на то, что
в России его относить к возможному месту
возникновения теневого производства
не принято, хотя практически по всем признакам
оно является идеальным образчиком теневого
производства. Во-первых, подсобное хозяйство
находится на приусадебных или дачных
участках, что мешает использованию современных
технологий в производстве. Это вызывает
превышение издержек, а точнее затрат
труда. Если рассматривать дачный участок
в качестве объекта теневой экономики
в общественном аспекте, то мы имеем дело
с потерей рабочей силы.
Таким образом, можно сделать
вывод, что личное подсобное хозяйство
попадает под понятие теневой экономики
и является ее составляющей частью.
Но необходимо учитывать, что
помимо приусадебного хозяйства в понятие
теневой экономики входит ряд других производств.
Сюда следует добавить все виды производств
и услуг, которые оказываются на дому без
соответствующей регистрации. Объемы
выпускаемой таким образом продукции
сравнимы с объемами общегосударственного
производства, что наносит огромный удар
по валовому продукту страны и стабильности
экономики. С экономической точки зрения
абсолютно не имеет значения, каким путем
продукт был произведен, важно лишь его
наличие и соответствие потребностям,
делающее его необходимым. Но из-за участия
в производстве теневой экономики человек,
т.е. потенциальный работник, не входит
в трудовое население страны и выключается
из процесса общественного производства.
Именно это дает право отнести домашнее,
кустарно производство к теневой экономике.
ГЛАВА 2. ТЕНЕВАЯ ЭКОНОМИКА
И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В РФ
2.1 Способы уклонения от
налогов
Теневой бизнес в основной своей
части предусматривает прежде всего уклонение
от налогов, таможенных пошлин и других
видов платежей государству. Как показывает
практика, наиболее образцовым является
уклонение от налогов, этот процесс является
более частным и лучше всего подходит
для определения теневой экономики. Уклонения
от других видов платежей происходят по
схожему механизму, но гораздо реже встречаются
в практике, либо чаще, но в определенной
сфере. Уклонение от налогов же является
повсеместным.
Перейдем к способам уклонения
от уплаты налогов.
Основные способы уклонения
от уплаты налогов, не зависящие от вида
налога:
Сокрытие объектов налогообложения:
искажение или не отражение
финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском
учете
ведение финансово-хозяйственной
деятельности без необходимой регистрации,
постановки на учет в Государственной
налоговой инспекции или лицензии, также
при использовании поддельных документов
и несуществующих организаций
ведение финансово-хозяйственной
деятельности через счета других организаций
или структурных подразделений
уничтожение бухгалтерских
документов после проведения операции
Занижение объектов налогообложения:
перенос части денежных средств
на ненадлежащие бухгалтерские счета
создание фиктивных излишков
продукции за счет увеличения убытков,
необоснованного списания готовой продукции
преднамеренное внесение в
бухгалтерские документы искаженных данных
Сокрытие средств от уплаты
налогов при наличии недоимки по налогам
или с целью неуплаты текущих налогов:
перечисление выручки на счета
зависимых компаний, без обязательств
по выплате соответствующих налоги
отпуск товаров без предоплаты,
в том числе на реализацию, с заведомым
отсутствием возврата дохода
создание искусственной дебиторской
задолженности
Неправомерное использование
льгот:
включение в штат персонала
неработающих пенсионеров и инвалидов
введение основного вида производства
под видом льготного
К способам уклонения от уплаты
налогов в зависимости от вида налога
относят:
1. Уклонение от уплаты
акцизов
2. Уклонение от уплаты
подоходного налога
3. Занижение налога на
прибыль
4. Уклонение от уплаты
и занижение НДС
Также возможно уклонение от
уплаты других видов налогов, в зависимости
от деятельности организации.
2.2 Проблемы коррупции
Коррупция уже давно отмечается
как основной фактор развития теневой
экономики. В последнее время особое внимание
к этой проблеме вызвано ее выходом за
национальные рамки в связи с глобализацией.
Именно глобализация, а также
отмена большинства барьеров для контроля
над сделками на международной арене,
в частности валютного контроля, привели
к увеличению случаев уклонения от налогов.
Несмотря на большую взаимосвязь с налоговыми
преступлениями, коррупция выделена в
отдельный блок, способствующий и развивающий
теневую экономику, а непосредственно
налоговыми злоупотреблениями в тенденции
глобализации считаются "налоговый
рай" и преференциальные налоговые
режимы.
Для анализа коррупции в первую
очередь необходимо дать ей определение.
Коррупция - это злоупотребление государственной
властью или положением в целях личной
наживы. Также коррупция включает в себя
незаконные сделки при контактах частного
бизнеса и административного аппарата
государства:
1. выдача лицензии (разрешения)
на открытие своего дела
2. приеме и продвижении по государственной
службе
3. принятие решений о
выделении земли
4. принятие решений о
льготных налоговых условиях, о
государственных инвестиционных
контрактах и заказах
5. доступ к предоставляемым
государством товарам и услугам
Существует два объяснения
взаимозависимости между теневой экономикой
и коррупцией:
1. Теневая экономика представляет
собой попытку уйти от коррупции
- предприниматель укрывает бизнес,
чтобы не платить взяток чиновникам
2. Коррупция является
причиной роста объемов теневой
экономики
Однозначным является факт
того, что коррупция является отрицательным
последствием глобализации.
Об этом свидетельствует взаимосвязь
между ростом международных инвестиций
и взяточничеством. Рост международной
коррупции напрямую связан с ТНК, увеличением
масштабов нелегальной иммиграции, международной
торговле оружием и другими видам незаконной
теневой экономики.
Тем не менее, руководства государств
раньше считали взятками только внутренние
прямые платежи чиновникам, а на международной
арене это понятие не использовалось для
поддержание соответствующего статуса.
Взятки называли компенсациями, представительскими
расходами, платами за консультацию и
др. В законодательствах многих стран
было прописано, что данные элементы можно
было считать издержками при данной уровне
конкуренции и данной отрасли международной
торговли.
2.3 Проблемы оффшоров
Новый экономический
феномен, играющий решающую роль при уклонении
от налогов корпорациями - налоговый рай
или оффшор. Рост числа преференциальных
налоговых режимов вызван не столько желанием
привлечь иностранный капитал для развития
экономики страны, сколько целью наживаться.
Основные критерии идентификации
оффшоров:
1. Непрозрачность и закрытость
информации как налоговой, так
и финансово-юридической
2. Слишком высокая доля
финансового сектора в экономике
страны
3. Низкое или нулевое
налогообложение как минимум
нескольких типов доходов
Если еще недавно под оффшорами
подразумевались небольшие островные
страны, особенно в районе Карибского
бассейна, то сейчас это уже крупные государства
со вполне сильной экономикой, и их число
постоянно растет. Большинство специалистов
указывают на прямую связь между оффшорами
и коррупцией, теневой экономикой.
Оффшор считается опасным и
недозволенным проектом, по причине подрыва
налоговых баз других стран, ухудшении
инвестиционной политики и затруднении
деятельности налоговых органов в целом.
Также к отрицательным последствиям
существования оффшоров относится создание
новых путей для минимизации выплачиваемых
налогов и укрывания финансовых активов
путем их перемещения. Данные перемещения
производят крупные изменения в налоговых
базах разных государств, подчас вредоносные
для экономик государств. Налоговое бремя
перемещается с мобильных объектов налогообложения
на немобильные (труд, недвижимость), с
доходов - на расходы. Государственные
налоговые системы нарушают стабильность
мировой финансовой системы, оказываясь
под воздействием неоднозначности факторов,
так как оффшоры влияют на налоговые системы
разных стран по-разному.
Оффшор поощряет уклонение
от налоговых платежей, поэтому его дальнейшее
развитие и разрастание может в будущем
подорвать систему налогообложения и
социального страхования, ускорить рост
бюджетного дефицита, снизить налоговые
поступления в казну, увеличивать налоговые
ставки, и как следствие, увеличивать количество
компаний, которые будут укрывать свои
доходы. В результате может оказаться
ошибочным направление политики страны,
поскольку она получает неверные сведения
(данные о безработице, рынке труда и занятости,
доходах и потреблении). Также роль "налогового
рая" проявляется и в таких формах, как
регистрация фиктивных прибылей, отмывание
криминальных доходов, сокрытие банковских
счетов налогоплательщиков от проверки
налоговых органов.
За последние несколько лет
рядом стран были приняты соглашения об
обоюдной помощи по борьбе с преступлениями
в области налогов и теневым сектором
экономики. В число возможных мер включен
обмен информацией и уничтожение барьеров
по обмену ей для поддержания совместной
работы налоговых органов разных стран.
Основная причина, давшая стимул
международному сообществу для борьбы
с оффшорами и налоговой преступностью,
это выбор - либо война с альтернативной
налоговой системой со всеми возможными
последствиями, либо вырабатывание нового
законодательства для ужесточения текущей
ситуации. И поскольку налоговая война
может оказаться для мира разрушительней
минувшего финансового кризиса, выбор
стал очевиден.
2.4 Мероприятия по противодействию
уклонения от уплаты налогов
Налоговая политика должна
быть нацелена на решение двух основных
задач - модернизацию российской экономики
и обеспечение необходимого уровня доходов
бюджетной системы.
Структура и уровень налогообложения
должны минимизировать искажающее и оказывать
позитивное воздействие на структурные
изменения в экономике, формировать комфортные
условия для развития предпринимательской
деятельности и инновационной активности.
Бизнес должен проявить высокую
степень ответственности при выполнении
обязанности по уплате налогов. Надо четко
понимать - умышленное уклонение от уплаты
налогов есть не что иное, как лишение
общества особенно необходимых в современных
условиях ресурсов. Поэтому подобные действия
должны жестко пресекаться.
В целях создания условий для
развития научно-технической и инновационной
деятельности, а также внедрения результатов
такой деятельности необходимо усовершенствовать
порядок амортизации нематериальных активов.
При этом для нематериальных активов,
по которым невозможно определить срок
полезного использования, целесообразно
установить срок амортизации два года.
Актуальной остается проблема
налогообложения добычи твердых полезных
ископаемых, и в первую очередь угля, в
части, касающейся перехода на взимание
налога на добычу полезных ископаемых
при добыче угля на основании специфических
налоговых ставок, дифференцированных
в зависимости от вида угля и отдельных
условий его добычи.
Требуется принять меры по мобилизации
дополнительных бюджетных доходов и одновременному
сокращению издержек, связанных с выполнением
налоговых обязательств, в том числе за
счет внедрения современных технологий
налогового администрирования.
Риск для стабильности доходной
части бюджета по-прежнему представляет
практика использования схем уклонения
от уплаты налогов.
В этой связи целесообразно
реализовать следующий комплекс мер.
Первое. Законодательно закрепить
инструменты противодействия злоупотреблению
нормами законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах в целях минимизации
налогов, используя при этом практический
опыт, накопленный арбитражными судами.
Второе. Оперативно принять поправки
в Налоговый кодекс Российской Федерации в части,
касающейся контроля за трансфертным
ценообразованием. При этом соответствующие
поправки должны исключить риски неоднозначного
толкования законодательных норм участниками
налоговых правоотношений, гарантировать
работоспособность нового механизма контроля
и быть направлены на минимизацию существующих
рисков, связанных с использованием трансфертных
цен.
Третье. Законодательно закрепить
механизмы противодействия использованию соглашений об избежании двойного налогообложения
в целях минимизации налогов при осуществлении
операций с иностранными компаниями, когда
конечными выгодоприобретателями не являются
резиденты страны, с которой заключено
соглашение.
Деятельность налоговых органов
должна быть скорректирована с учетом
экономической ситуации. Нужно исключить
практику борьбы за формальные показатели
собранных налогов, оптимизировать число
выездных проверок, максимизировать результативность
камерального изучения финансового состояния
налогоплательщиков.
Необходимо совершенствовать
процедуры администрирования, ведения
и представления действительно востребованной
налоговой отчетности, устраняя дублирующие
друг друга показатели, энергичнее избавляясь
от излишних процедур, форм отчетности,
которые, кроме неэффективных затрат государственных
средств, потери рабочего времени сотрудников
налоговых органов Российской Федерации
и граждан, не несут какой-либо значимой
информации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Теневая экономика является
все же пагубным порождением, нежели чем
положительным, поэтому основная задача
государства - приложить все силы по ее
устранению и высветлению.
Система мер по борьбе и теневой
экономикой и антикриминализации должна
иметь несколько направлений:
1. Меры социально-экономического
характера.
Они должны быть направлены
на кардинальные перемены в сфере социально-экономических
отношений: