Сутність та функції податків; система оподаткування в Україні

     Таким чином, об’єктом оподаткування стала величина, що не збігається з величиною, яку прийнято було обліковувати на рахунку № 80 "Прибутки і збитки".

     Згідно з новим Планом рахунків податки на прибуток обліковуються на рахунку № 98 «Податки на прибуток». На цьому рахунку ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій. Не дебеті рахунка відображається нарахована сума податку на прибуток, на кредиті – включення до фінансових результатів на рахунку № 79.

     Облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибутку відображеного в бухгалтерському обліку (незалежно від суми прибутку для потреб оподаткування), ведеться на субрахунку № 981 без зменшення на суму податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій.

      Поточні зобов’язання підприємства по податках і платежах відображаються на рахунку № 64 «Розрахунки за податками й платежами», який має такі субрахунки:

№ 641 «Розрахунки за податками»;

№ 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»;

№643 «Податкові зобов’язання»;

№644 «Податковий кредит».

     На кредиті рахунка № 64 «Розрахунки за податками й платежами» відображаються нараховані платежі до бюджету, на дебеті – належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплати, списання.

     На субрахунку № 641 «Розрахунки за податками» ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість).

     На субрахунку № 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» ведеться облік розрахунків за зборами, які стягують відповідно до чинного законодавства, та облік, який не ведеться на рахунку № 65 «Розрахунки зі страхування».

     Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами. Для відображення витрат на сплату податків на прибуток призначений рахунок № 98 «Податки на прибуток» (замість рахунку № 81 «Використання прибутку»). Збитки від надзвичайних подій відображається у звіті про фінансові результати за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності в наслідок цих збитків.

     У новому Плані рахунків бухгалтерського обліку принципово новим є рахунок № 54 «Відстрочені податкові зобов’язання», призначений не для сум податкової заборгованості, термін сплати яких відстрочено згідно із законодавством (він не відповідає рахунку № 67 «Податкові зобов’язання»), а для відображення тимчасової різниці в сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок розбіжності в сумах прибутку за даними бухгалтерського обліку та прибутку, який є об’єктом оподаткування.

     Система податку на додану вартість розроблена у Франції в 1954 р. економістом М.Лорс. У світовій практиці податок на додану вартість став основним податком непрямої дії і в багатьох країнах замінив податок з обороту. Податок на додану вартість (ПДВ) є частиною новоствореної вартості і сплачується до державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів. Додана вартість – це прибуток, заробітна плата з нарахуваннями на неї та інші витрати, пов’язані з власне виробничим процесом. В Україні ставка податку на додану вартість становила 2% оподатковуваного обороту. Згідно з рішенням Кабінету Міністрів України від 6 січня 1995 р. вилучення та нарахування до бюджетів окремих податків і платежів здійснюється в такому порядку:

-податок на додану вартість нараховувався за ставкою 20% до оподатковуваного обороту, який не включив ПДВ. По імпортних товарах податок на додану вартість нараховувався у розмірі 20% до митної вартості з урахуванням фактично сплачених сум мита та інших платежів і стягувався митними органами України;

-по товарах, що експортуються за межі митних кордонів України, застосовувалася ставка податку у розмірі 0%.

     Податок на додану вартість становить основну частину доходів держбюджету України. Так, на 1996 р. ПДВ становив 21% дохідної частини держбюджету.

     Закон України «Про податок на додану вартість» № 168/97 ВР, прийнятий Верховною Радою 3 квітня 1997 р. містить 11 статей, якими визначено категорії платників ПДВ, об’єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податково накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

     Податок за нульовою ставкою обчислюється щодо операцій з продажу товарів, що були вивезені платником податку за межі митної території України, а також з продажу робіт, призначених для використання та споживання за межами митної території України.

     Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

-дата здійснення першої з подій;

-або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів, дата виписки відповідного рахунка – в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток комерційних знаків;

-або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів.

     Податковий кредит (дебет рахунка № 644) звітного періоду складається із суми податків, сплачених платником податку з звітному періоді у зв’язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації. Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, не підтверджених податковими накладними чи митними деклараціями або іншими розрахунковими документами.

     Суми податку на додану вартість, сплачені платником податку у звітному періоді у зв’язку з придбанням основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду незалежно від строків введення до експлуатації основних фондів.

     Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов’язань, що виникли у зв’язку з будь-яким продажем товарів протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду. У разі, коли за результатами звітного періоду податкове зобов’язання має від’ємне значення, така сума підлягає відшкодуванню платникові податку з Державного бюджету України. Підставою для отримання відшкодування є лише дані податкової декларації за звітний період за бажанням платника податку.

 

 

 

 

 

 

 

Висновок

 

     Аналіз системи оподаткування в Україні, її становлення й розвитку дає змогу зробити висновок про серйозні недоліки, що їй притаманні. По-перше, це нестабільність податкової системи. Часті зміни в законодавчих актах щодо окремих податків негативно впливають на розвиток підприємницької діяльності. По-друге, основним є фіскальне спрямування податкової системи, недостатнє виявлення регулюючої функції основних податків. По-третє, система в цілому надто громіздка, розрахунки окремих податків невиправдано ускладнено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практична частина

 

Задача 1.

     Визначити планову виручку від реалізації продукції на плановий рік.

     Вихідні дані:

                                                                                                                    Таблиця 1

Показники
1. Плановий обсяг реалізації:
а) виріб А	Обсяг продукції, шт.	1360
	Відпускна ціна одиниці виробу, грн.	68
а) виріб В	Обсяг продукції, шт.	2180
	Відпускна ціна одиниці виробу, грн.	76
а) виріб С	Обсяг продукції, шт.	210
	Відпускна ціна одиниці виробу, грн.	290
2.Залишки готової продукції на початок планового періоду, тис. грн.:
а) на складі		22
б) відвантаженої, але не сплаченої в строк		21
в) відвантаженої, строк сплати якої не настав		44
3. Норма запасів готової продукції  на складі, дні		5
4. Плановий обсяг реалізації готової  продукції в IV кварталі, %		28,6

 

Рішення

      Планова виручка  від реалізації продукції:

      Впл. = Взал.поч. + Впл.вип. – Взал.кін.

1. Визначимо плановий обсяг реалізації  виробу А:

     1360 * 0,068 = 92,48 тис. грн.

2. Визначимо плановий обсяг реалізації  виробу В:

     2180 * 0,076 = 165,68 тис. грн.

3. Визначимо плановий обсяг реалізації  виробу С:

     210 * 0,29 = 60,9 тис. грн.

4. Плановий обсяг реалізації  усього:

     92,48 + 165,68 + 60,9 = 319,06 тис. грн..

5. Визначимо виручку в залишках  на початок планового періоду:   

     22+21+44 = 87 тис. грн.

6. Визначимо виручку в залишках  на кінець планового періоду:

     Взал.кін.= Всер.д.IVкв. * НЗ;

     ВIVкв. = Впл.вип. * ВВIVкв. = 319,06 * 0,286 = 91,25 тис. грн.

     Всер.д.IVкв. = 91,25 / 90 дней = 1,014 тис. грн.

     Взал.кін.= 1,014 * 5 = 5,07 тис. грн.

7. Визначимо планову виручку  від реалізації продукції:

      Впл. = 87+319,06-5,07 = 400,99 тис. грн.

 

Задача 2.

     На підставі даних  таблиці 2 визначити:

1. рентабельність реалізованої продукції;
2. рентабельність власного капіталу;
3. рентабельність обігових активів;
4. загальну рентабельність підприємства.

 

    Вихідні дані:

                                                                                                                    Таблиця 2

Показники, тис. грн.
1. Прибуток від реалізації	130
2. Виручка від реалізації	860
3. Сукупні активи	800
4. Середньорічна вартість обігових  активів	380
5. Вартість основних фондів	390
6. Сукупні зобов’язання	550

 

Рішення

1. Визначимо рентабельність реалізованої  продукції:

     Рх = П / Х

    Рх = 130 / 860 * 100 = 15 %;

2. Визначимо рентабельність власного  капіталу:

     Власний капітал  = сукупні активи - сукупні зобов’язання;

     Вл. кап. = 800 – 550 = 250 тис. грн.;

     Рвл.кап. = П / Вл.к.;

     Рвл.кап. = 130 / 250 * 100  = 52 %;

3. Визначимо рентабельність обігових активів:

     Роб.ак. = 130 / 380 * 100 = 34 %;

4. Визначимо загальну рентабельність  підприємства:

    Рзаг. = П/(Воб.ак. + Воф) ;

    Рзаг. = 130 / (380+390) * 100  = 17%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 3.

     На підставі даних  таблиці 3 визначити:

1. податкові зобов’язання з податку на додану вартість;
2. податковий кредит з податку на додану вартість;
3. суму ПДВ, що належить до перерахування в бюджет або до відшкодування із бюджету.

     Вихідні дані:

                                                                                                                    Таблиця 3

Показники
1. Виручка від реалізації продукції:
а) виріб А	обсяг, шт.	320
	ціна одиниці виробу, грн.	29
а) виріб В	обсяг, шт.	560
	ціна одиниці виробу, грн.	47
2. Виручка від наданих послуг, тис. грн.		195
3. Виручка від реалізації МЦ, тис. грн.		115
4. Придбані матеріали, тис. грн.		12
5. Придбані основні фонди, тис. грн.		80
6. Сплачені транспортні послуги, тис. грн.		60

 

Рішення

1. Визначимо обсяг реалізації  виробу А:

     320 * 0,029 = 9,28 тис. грн.

2. Визначимо обсяг реалізації  виробу В: