Сущность внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы

в) стандарты  внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;

г) стандарты, регламентирующие порядок осуществления  внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность  аудиторов.

      2) Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В перечень внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие ответственность  аудитора;

б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

г) стандарты, регламентирующие порядок получения  аудиторских доказательств;

д) стандарты, регламентирующие порядок использования  работы третьих лиц.

В данных стандартах аудиторы отражают свой подход к планированию аудита, порядку изучения и оценки системы внутреннего контроля, получению аудиторских доказательств, определению уровня существенности, оценке аудиторского риска и т.д.

Основные этапы  планирования аудита четко определены в соответствующем Федеральном  правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 3 "Планирование аудита". При подготовке внутрифирменного стандарта аудиторы могут более четко представить свои действия на каждом этапе планирования, в том числе и при получении знания о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, которые будут востребованы как при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении аудиторских процедур. Аудиторской фирме целесообразно в своих внутренних документах заранее подготовить возможный план и программу аудита, предусмотрев возможность корректировки в зависимости от особенностей деятельности проверяемых экономических субъектов. Отразив в плане и программе максимально возможный перечень видов работ и процедур, аудиторы могут оставлять только подходящие процедуры для конкретной проверки, дополняя их специальными действиями, характерными только для проверяемого клиента. Отдельные положения общего плана и программы могут согласовываться с руководителем экономического субъекта.

Определяя во внутренних стандартах порядок изучения и оценки системы внутреннего контроля, аудиторам необходимо установить количество этапов, которое в соответствии с требованиями п. 5.1 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" не может быть менее трех: общее знакомство с системой, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности оценки (при необходимости аудиторы вправе принимать решение об использовании большего количества этапов).

При создании внутреннего стандарта аудиторам необходимо помнить, что формирование общего впечатления о системе внутреннего контроля требует принимать во внимание ее компоненты, т.е. надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Выяснение надежности каждого из них позволит оценить систему в целом.

Во внутрифирменных  правилах также должен найти отражение  подход аудиторской фирмы к определению  уровня существенности. Возможные варианты его расчета содержатся в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите", однако данный внутренний стандарт аудиторских организаций является одним из важных. Прежде всего это связано с необходимостью формирования и представления аудиторами в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности клиента. Как известно, обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью (она должна быть достоверной во всех существенных аспектах). При этом возникают трудности в поиске критериев отнесения искажений к существенным. Аудиторские фирмы пытаются решать эту проблему посредством разработки соответствующего внутреннего правила.

Применение  апробированных методик позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки. Для их разработки в аудиторской фирме может быть создан методологический совет, состоящий из ведущих специалистов. Внутрифирменные стандарты могут охватывать обширнейший круг вопросов -- от методик проверки конкретных вопросов и направлений в области бухгалтерского учета и налогообложения экономических субъектов до общих вопросов организации аудиторской работы в фирме.

   3) Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

В перечень данных стандартов могут входить:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских  заключений;

б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том  числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных  с бухгалтерской отчетностью.

Во всех случаях  обязательного аудита подготавливается письменная информация (отчет) аудиторской организации руководству (собственникам) аудируемого лица по результатам проведения аудита.

Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения  до руководства аудируемого лица сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

В письменной информации указываются все связанные  с фактами хозяйственной жизни  аудируемого лица ошибки и искажения, которые оказывают или могут  оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Письменная  информация не должна рассматриваться  как полный отчет о всех существующих недостатках. Недостатки, носящие малозначительный, несущественный и неповторяющийся  характер, в этом документе не приводятся.

Письменная  информация подготавливается в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица на завершающей стадии аудиторской проверки.

 

4) Специализированные стандарты. Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;

б) стандарты, отражающие специфические аспекты  проведения аудита страховых организаций  и обществ взаимного страхования;

в) стандарты, отражающие специфические аспекты  проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

г) стандарты, отражающие отраслевые особенности  проведения аудита других экономических  субъектов.

5) Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

Целью внутренних стандартов или стандарта сопутствующих  аудиту услуг и является установление видов услуг, которые могут оказывать  аудиторы экономическим субъектам.

Для этого должны быть определены:

· сопутствующие  аудиторские услуги (и классифицированы);

· общий характер работ и услуг, сопутствующих  аудиту;

· особенности  оказания аудиторскими организациями  сопутствующих аудиту работ, услуг, и их оформления;

· особенности распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании услуг.

Разработка  стандартов требует от разработчиков  конкретных дефиниций. Согласно стандарту  под оказанием сопутствующих  аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторами и аудиторскими организациями помимо обязательного аудита. Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающими сходные аудиторским услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяется наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги требуют от исполнителей профессиональной компетентности в  области аудита, бухгалтерского учета  и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.

6) Стандарты по образованию и подготовке кадров. К данной группе относятся внутрифирменные стандарты:

а) по образованию  и подготовке кадров;

б) устанавливающие  требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов;

в) регламентирующие порядок подготовки и повышения  квалификации сотрудников аудиторской  организации.

К данным стандартам относятся следующие.

1. Стандарты  - правила реализации программы,  разработанной аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) для привлечения квалифицированных работников, путем планирования потребностей в работниках, определения целей найма на работу и установления квалификационных характеристик для лиц, занимающихся подбором кадров.

2. Порядок  ознакомления лиц, подавших заявление о приеме на работу, и принятых работников с целями и процедурами, применяемыми аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), имеющими к ним отношение.

3. Методические  рекомендации и требования по  непрерывному профессиональному образованию, которое надо довести до сведения работников.

4. Регламент  предоставления работникам информации  о новшествах и изменениях  профессиональных регламентирующих  документов и материалов, в которых  изложены цели и процедуры,  применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором); поощрять работников к самостоятельному повышению квалификации.

5. Стандарты  , учебные программы, обеспечивающие  потребность аудиторской организации  в работниках, обладающих специальными  знаниями.

6. Стандарты,  квалификационные характеристики для различных уровней ответственности в аудиторской организации (у индивидуального аудитора).

7. Стандарты,  позволяющие оценивать работу  работников и доводить до их  сведения результаты оценки.

8. Регламент  назначения лиц, ответственных за принятие решений о повышении работников в должности.

Грань между  стандартами, относящимися к разным группам стандартов, достаточно размыта. Например, стандарты, связанные с  оказанием сопутствующих услуг, присутствуют и в первой группе, но стандарты пятой группы, определяющие общие принципы и порядок, вооружают аудиторов конкретными методиками реализации сопутствующих услуг.

2.2 Структура внутренних стандартов

Внутренний  стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую  структуру:

1) регламентирующие  параметры - ссылка на российские  или международные стандарты,  использованные при разработке  данного стандарта;

2) общие положения  - необходимость внутреннего стандарта,  определение его основных терминов  и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;

3) цель и  задачи стандарта - назначение  стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается  его применением;

4) взаимосвязь  с другими стандартами - ссылки  на соответствующие положения  других стандартов;

5) определение  основных принципов и методик  - описание подходов аудиторской  организации, принятых методик  и технических приемов решения  проблем, рассматриваемых стандартом;

6) оформление - перечень документов, которые аудитор  должен составить согласно требованиям стандарта;

7) перечень  нормативных актов, которыми аудиторы  должны руководствоваться при  выполнении требований внутреннего  стандарта (при необходимости).

Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

а) номера : порядкового  или серийного кода данного стандарта;