Сущность внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы

1. Сущность  внутрифирменных стандартов аудиторской  фирмы

1.1. Основные  понятия и определения

Обязательное  наличие у аудиторской фирмы  внутрифирменных стандартов для  проведения аудиторской проверки в  настоящее время не вызывает сомнений. Прежде всего, это связано с качеством оказываемых услуг.

Качественное  оказание услуг непосредственно  связано с наличием в аудиторской  организации технологии (методологии) проведения аудита, которая регламентируется внутрифирменными стандартами аудита, разработанными с учетом требований Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Итак, для начала, рассмотрим основные понятия и определения:

Руководитель задания - руководитель аудиторской организации или иное уполномоченное лицо аудиторской организации, который (которое) несет ответственность за выполнение задания, а также за отчет (заключение), выдаваемый от имени аудиторской организации.

Проверка качества выполнения задания - процесс, призванный до выдачи отчета по результатам выполнения задания объективно оценить существенные суждения, принятые аудиторской группой, и выводы, к которым она пришла при подготовке отчета.

Лицо, проводящее проверку качества выполнения задания - руководитель или иное уполномоченное лицо аудиторской организации, стороннее компетентное лицо или группа таких лиц, которые обладают достаточным надлежащим опытом и полномочиями, чтобы провести проверку качества выполнения задания.

Аудиторская группа - все работники, занятые выполнением задания, включая любых экспертов, привлеченных аудиторской организацией в связи с выполнением данного задания.

Инспекция - процедуры, проводимые в отношении завершенных заданий с целью подтверждения соблюдения аудиторской группой принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации.

Общественно значимый хозяйствующий субъект - хозяйствующий субъект, в коммерческую деятельность которого прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц, - открытое акционерное общество и иная организация, имеющая публично размещаемые (размещенные) и (или) публично обращающиеся ценные бумаги, финансовая организация, работающая со средствами физических и юридических лиц, другие организации.

Мониторинг - процесс, предусматривающий непрерывный анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, включая периодическую инспекцию на выборочной основе завершенных заданий, осуществляемый с целью достижения разумной уверенности в том, что система контроля качества функционирует эффективно.

Сетевая организация - хозяйствующий субъект, который имеет общий контроль, общих собственников или руководство с другой организацией и который может быть признан на разумной основе любой третьей стороной, располагающей соответствующей информацией, частью национальной или международной сети организаций.

Работники аудиторской организации - руководители и специалисты аудиторской организации.

Специалисты аудиторской организации - лица, состоящие в трудовых и гражданско-правовых отношениях с аудиторской организацией и участвующие в проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, за исключением руководства аудиторской организации.

Руководство аудиторской организации - лица, обладающие полномочиями заключать договоры оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг от имени аудиторской организации;

Разумная уверенность - высокая, но не абсолютная степень уверенности.

Стороннее компетентное лицо- лицо, не являющееся работником аудиторской организации, которое обладает достаточной профессиональной компетентностью, чтобы быть руководителем аналогичного задания (например, руководитель другой аудиторской организации или представитель профессионального аудиторского объединения, члены которого могут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги).

1.2.  Значение  и необходимость внутрифирменных  стандартов

   Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на следующие группы:

1) внутренние  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в аккредитованных  профессиональных аудиторских объединениях;

2) внутренние  правила (стандарты) аудиторской  деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Первую группу правил (стандартов) разрабатывают  аккредитованные профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская  палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и др.

Внутренние  стандарты аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и  регламентирующие единые требования к  организации работы аудиторских  организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

По своему назначению аудиторские стандарты могут быть обеспечивающими и функциональными. Функциональные стандарты по своему содержанию и отношению к общему технологическому процессу аудиторской проверки могут быть специализированными (предназначенными для использования на одной какой-либо технологической стадии) и комплексными (используемыми на всех стадиях или на большинстве стадий).

Внутрифирменные стандарты позволяют повысить качество проводимого аудита, поскольку создают  систему последовательного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Применение  внутренних стандартов аудиторским  организациям позволяет:

· соблюдать  требования внешних аудиторских правил (стандартов);

· сделать  технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить  трудоемкость аудиторских работ  по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и  вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;

· содействовать  внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

· обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

· детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами  аудита.

Наличие внутрифирменных  стандартов позволяет использовать на отдельных участках работы ассистентов  аудиторов, поскольку стандарт может предусмотреть необходимое и достаточное количество приемов при проверке объектов учета. Риск необнаружения при этом будет достаточно низким, несмотря на выполнение работы ассистентом аудитора.

Внутренние  стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Несмотря на имеющиеся различия деятельности экономических  субъектов, все они работают в  рамках применения российского законодательства. Единым может быть подход к оценке аудитором системы организации  бухгалтерского учета на основе изучения разработанной учетной политики организации. Аудитор обязан высказать в заключении суждение об оценке системы бухгалтерского учета проверяемого субъекта и степени ее соответствия действующему законодательству.

 

2. Форма и  содержание внутренних стандартов аудиторской организации

1. Характеристика внутрифирменных стандартов

    Внутренние (внутрифирменные) стандарты включают следующие блоки: аудиторский внутрифирменный контроль стандарт

1) структура  фирмы, технология организации,  выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;

2) стандарты,  расшифровывающие, дополняющие и  уточняющие положения российских  правил (стандартов);

3) методики  проведения аудиторских проверок  по разделам и счетам бухгалтерского  учета;

4) организация сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические  аспекты деятельности аудиторской  фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключение договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и  расшифровывает положения федеральных  или внутренних стандартов аккредитованных  профессиональных аудиторских организаций.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны такие методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех  случаях, когда аудиторские фирмы  выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Требования  к внутрифирменным стандартам должны регулировать осуществление аудиторской  деятельности в соответствии с основными  принципами и общепризнанными нормами  этики аудита: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Внутрифирменные стандарты разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности, поэтому должны удовлетворять специфическим принципам:

- o целесообразности, т.е. иметь практическую значимость, актуальность и приоритетность;

- o преемственности  и непротиворечивости, т.е. каждый  последующий внутренний стандарт  должен опираться на ранее  принятые стандарты, обеспечивать  согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

- o логической  стройности, т.е. обеспечивать четкость  формулировок целостность и ясность  изложения;

- o полноты  и детализации, т.е. полностью  охватывать значимые вопросы  данного стандарта, логически  развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

- o единство  терминологической базы, т.е. содержать  единую трактовку терминов во  всех стандартах и документах.

Внутренние  стандарты являются частью организационно-распределительной  документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Форма и порядок подготовки внутрифирменных стандартов разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации

При формировании системы внутренних правил своей  деятельности аудиторские организации  пользуются относительной свободой, поскольку это в значительной мере является задачей самой организации. В частности, каждая аудиторская организация вправе самостоятельно классифицировать свои внутренние стандарты.

К предпосылкам формирования системы внутренних стандартов, предназначенных для информационно-методического  обеспечения технологий аудиторской деятельности, относится их классификация.

Внутренние  стандарты аудиторских организаций  по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

    1) Стандарты, содержащие общие положения по аудиту.  Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения  по аудиту, могут быть включены:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

б) стандарты, регламентирующие этику поведения  аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы  в области аудиторской деятельности;