Сущность и функции финансов индивидуальных предпринимателей

Страхование индивидуальных предпринимателей осуществляется на льготных условиях. Фонды поддержки малого предпринимательства могут полностью или частично компенсировать страховым организациям недополученные ими доходы при страховании на льготных условиях субъектов малого предпринимательства. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между страховой организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства [10].

 

3. Особенности налогообложения  индивидуальных предпринимателей

 

Составной частью финансов индивидуальных предпринимателей являются налоги, которые претерпевают дальнейшее перераспределение на различных  уровнях государственного бюджета.

Финансовые  отношения индивидуальных предпринимателей с государством в основном связаны  с уплатой административных сборов за регистрацию и лицензирование их деятельности, налогов и штрафных санкций за нарушение действующего законодательства.

Налоговым законодательством предусмотрены  два подхода к налогообложению  доходов индивидуальных предпринимателей:

• общий порядок налогообложения (налог на доходы физических лиц на общих основаниях). «Традиционная система» - система налогообложения, которая установлена главой 23 части второй Налогового кодекса РФ;
• специальные налоговые режимы. «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» система налогообложения, установленная главой 26.1 части второй Налогового кодекса РФ; «Упрощенная система» - система налогообложения, установленная главой 26.2 части второй Налогового кодекса РФ; «Вмененная система» - система налогообложения установленная главой 26.3 части второй Налогового кодекса РФ.

3.1 Традиционная система налогообложения

 

При использовании традиционной системы налогообложения в случае появления в течение года у физического лица, получающего доход от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В декларации указывается размер дохода полученного за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

В налоговых декларация физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

В случае значительного (более чем  на 50 %) увеличения или уменьшения в  налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода от осуществления  предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый  орган производит перерасчет сумм авансовых  платежей на текущий год по не наступившим  срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых  платежей производится налоговым органом  не позднее пяти дней с момента  получения новой налоговой декларации.

Индивидуальные  предприниматели облагаются налогом  на доходы, полученные от занятия предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица, по ставке 13%. Налоговая база при этом рассчитывается как разница между суммой полученных доходов и суммой налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных), предоставляемых индивидуальному предпринимателю в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в натуральной  формах, а также доходы в виде материальной выгоды [11].

3.2 Упрощенная  система налогообложения

 

Помимо  общего подхода к налогообложению  доходов индивидуальных предпринимателей в России, как и во многих зарубежных странах, существуют специальные налоговые  режимы. В настоящее время российские предприниматели, как правило, уплачивают налоги по упрощенной системе либо единый налог на вмененный доход  по отдельным видам деятельности.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения доходов осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для предпринимательской  деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ.

При этом индивидуальные предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Остальные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом  налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения  не освобождает индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления  статистической отчетности.

Налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, признается календарный год.

Поскольку налоговым периодом признается календарный  год, показатели деятельности организации  или индивидуального предпринимателя  в зависимости от выбранного объекта  налогообложения определяются нарастающим  итогом.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; уплачивающие единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, а также индивидуальные предприниматели, средняя численность работников у которых превышает 100 человек.

Если  по итогам налогового (отчетного) периода  доход индивидуального предпринимателя  превысит 20,0 млн руб., то такой налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения доходов в рамках налога на доходы физических лиц.

Объектом  налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, но объект налогообложения не может им меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения включаются в затраты в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию в полном размере.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Индивидуальные  предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые  декларации в налоговые органы по месту своего жительства. При этом налогоплательщики обязаны вести  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов  и расходов [12].

3.3 Вмененная  система налогообложения

 

Другой  разновидностью упрощенного механизма  налогообложения стало налогообложение  в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Уплата  индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает  освобождение его от взимания тех  же налогов, что и при переходе к упрощенной системе налогообложения, при одновременном сохранении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  единым налогом, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, и предпринимательской  деятельности, в отношении которой  налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом  налогообложения, и исчисляют и  уплачивают налоги и сборы в отношении  данных видов деятельности в связи с соответствующим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения для  применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Для того, чтобы исчислить сумму единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц ст. 346.29 НК РФ.

Ставка единого налога устанавливается  в размере 15% суммы вмененного дохода.

Преимуществами  специального налогового режима при  обложении индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход  являются: сокращение расходов этих субъектов  хозяйствования по выполнению налоговых  обязательств; уменьшение уклонения  от налогов; повышение налоговых  поступлений в бюджет за счет упрощения  налоговых проверок; удобство для  предпринимателей, особенно впервые  начинающих предпринимательскую деятельность [13].

3.4 Единый сельскохозяйственный налог

 

С 1 января 2002 г. в связи с вступлением  в силу главы 26.1 НК РФ «Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»  изменилось налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственным производством.

Перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога индивидуальные предприниматели могут, если:

– индивидуальные предприниматели  признаны сельскохозяйственными товаропроизводителями, т.е. они производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную  и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют сельскохозяйственную продукцию;

– индивидуальные предприниматели  осуществляют последующую (промышленную) переработку продукции первичной  переработки, произведенной ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства;

– по итогам работы за календарный  год, предшествующий году, в котором  предприниматель подает заявление  о переходе на уплату ЕСХН, в общем  доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими  сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% (с 1 января 2006 года в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом №68-ФЗ в главу 26.1 НК РФ);

– доля дохода от реализации продукции  первичной переработки, произведенной  ими из сельскохозяйственного сырья  собственного производства, в общем  доходе от реализации произведенной  ими продукции из сельскохозяйственного  сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции  и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

– если средняя численность работников, не превышает за налоговый период 300 человек;

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся сельскохозяйственным товаропроизводителями, не уплачивают следующие налоги:

– налог на прибыль, за исключением прибыли с доходов, полученных в виде дивидендов и по отдельным видам долговых обязательств, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ;

– НДС;

– единый социальный налог;