Структура затрат на производство и реализацию продукции на предприятии и ее влияние на основные финансовые результаты

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [5,c.234].

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

1. учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

2. база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

3. экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

4. определение оптимальных размеров предприятия;

5. экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

          Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.

           По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

 1. цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

 2. производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

 3. полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Её реальное определение на предприятии необходимо для:

1. маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

2. определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

3. ценообразования;

4. правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли.

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Калькулирование это процесс отнесения тех или иных видов затрат непосредственно на их носители. Ими могут быть отдельные продукты, услуги, направления деятельности предприятия. Отличие калькуляции себестоимости от сметы затрат состоит в том, что калькуляция составляется на единицу какой-либо продукции, а в смете затрат указываются затраты па производство по их статьям. Такими статьями являются: материалы, заработная плата, амортизация, общецеховые, общезаводские расходы и т.п.  
Необходимо различать объекты калькулирования, калькуляционную единицу, методы калькулирования.  
К объектам калькулирования относятся продукция, услуги, полуфабрикаты, отдельные заказы и т.п.  
Калькуляционнал единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. Они выражаются Показателями трех видов:  
а) натуральными;  
б) условно-натуральными;  
в) стоимостными.  
В российской практике выделяют обычно два метода калькулирования: позаказный и попроцессный.  
Позаказный метод используется в случае изготовления изделий отдельными партиями, которые существенно отличаются друг от друга. При этом прямые затраты списываются на заказ напрямую, а накладные пере- распределяются на различные заказы пропорционально определенному проценту, устанавливаемому самим предприятием.  
Затраты на единицу продукции определяются отношением общих затрат на заказ на количество единиц в заказе.  
Попроцессный метод калькуляции применяется на предприятиях, производящих большие партии однообразных изделий или имеющих непрерывный производственный Процесс. При этом производственные затраты собираются на отдельном счете за определенный промежуток времени. Производственную себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток. Накладные расходы относятся на себестоимость также в виде процента, определяемого предприятием.

В настоящее время в калькулировании себестоимости все чаще пользуют нормативный подход, те. определяют нормативные затраты статьям «Основные материалы», «Трудозатраты» и «Общепроизводственные расходы». На счете «Незавершенное производство» фиксируются нормативные значения затрат, а себестоимость готовой продукции автоматически формируется по нормативным затратам. Калькуляция себестоимости продукции также рассчитывается на основе этих нормативов. В случае отклонения фактических затрат от нормативных разница списывается специальные счета отклонений.  
  Основная проблема при калькуляции себестоимости — это коррективное отнесение накладных расходов на объект калькулирования. В западной теории и практике в связи с этим различают два подхода к калькуляции себестоимости:  
1) базирующийся на полном распределении косвенных затрат;  
2) базирующийся на их частичном распределении. 
При полном распределении косвенных затрат прямые затраты сразу относятся на себестоимость конкретного продукта, а косвенные распределяются сначала на места возникновения, и только потом по выбранной базе перераспределяются на продукты. Базу перераспределения - может принять единую для всех косвенных затрат, а может и специальную для каждого места возникновения затрат. Себестоимость каждого изделия будет включать в себя прямые и перераспределенные косвенные затраты. Зная цену реализации каждого изделия, можно определить, прибыльно или убыточно его производство. Однако этот метод может применяться только производстве однородной продукции, так как в его основе лежит пропорциональность издержек.

Принцип частичного распределения косвенных затрат основан на  делении на две группы: постоянные и переменные. Переменными косвенными затратами будут являться такие, которые изменяются пропорционально объему выпускаемой продукции. Постоянные косвенные затратами. не меняются в зависимости от изменения объема производства. При этом переменные косвенные затраты будут перераспределяться через места возникновения, а постоянные косвенные — вообще не будут переноситься себестоимость продукта, а станут покрываться в целом из маржинального дохода предприятия. Таким образом, при методе, базирующемся на частичном распределении косвенных затрат будет рассчитываться не полная себестоимость единицы продукции, а «переменная» себестоимость, стоящая из прямых затрат и переменных косвенных затрат. Зная цену реализации конкретного изделия, можно определить «вклад в покрытие трата этого изделия. Вклад в покрытие затрат, или, иначе говоря, маржинальный доход по конкретному продукту, будет представлять собой разницу между ценой реализации за единицу продукции и «переменной» себестоимостью. Для производства будет выгоден продукт с более высоки относительным маржинальным доходом.  
Правильное установление подхода к калькуляции себестоимости имеет очень большое значение не только в политике формирования затрат предприятия, но и во всей финансовой политике — от этого зависит корректность определения финансовых результатов производства и реализации по конкретному изделию или направлению деятельности.  
С введением нового плана счетов в России стало возможным исчислять сокращенную производственную себестоимость, которую определяю только по прямым и косвенным переменным расходам.  
Аналогом отечественной сокращенной себестоимости является себе стоимость, исчисленная по принятой за рубежом системе «директ-костинг». Она также калькулируется по прямым и переменным косвенным расходам, однако в отличие от российской практики за рубежом к постоянным расходам относят не только управленческие (общехозяйственные) но и часть общепроизводственных расходов. Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, хотя деление всех затрат на постоянные и переменные (включая разделение полупеременных издержек) весьма условно.  
В зарубежной практике в настоящее время получил распространение еще один подход к калькулированию — АВС-метод. Он основан на учете затрат по функциям.  
Калькулирование по АВС-методу включает в себя следующие этапы:  
1) определение основных видов деятельности, имеющих место в  
1 компании;  
2) создание для каждого вида деятельности центра затрат; 
3) определение носителя затрат2 для каждого вида деятельности;  
4) определение критерия распределения затрат по каждому виду деятельности на продукт в соответствии с потребностью в ней.  
данный подход позволяет более точно определить себестоимость единицы изделия или заказа при наличии на предприятии большого спектра переделов и обслуживающих производств.  
Калькулирование себестоимости является важным этапом в определении рентабельности производства различных изделий, заказов и т.п. Калькуляция позволяет определить издержки на единицу продукции, а сравнение их с ценой дает понятие об уровне прибыли (убытков) на единицу продукции. Эта информация очень важна для разработки ассортиментной политики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1. МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Система управления затратами – следующий аспект проблем, стоящих перед предприятием. Для российских экономистов новым является системный характер управления затратами.

      Западными учеными  разработаны принципы, подходы и  инструменты управления затратами:

     1)внедрение метода  управления себестоимостью по  отклонениям;

     2)применение и систематическое обновление технически обоснованных норм;

     3)планирование затрат  на производство на всех уровнях  организационной структуры;

     4)существенное увеличение  периодичности распределения расходов  на обслуживание производства  и управление и использовании отдельных элементов метода «сокращенной себестоимости»;

     5)обновление и анализ  данных об отклонениях от норм  затрат и изменениях норм по  бригадам, участникам, цехам, предприятиям, по местам возникновения, причинам  и виновникам;

     6)совершенствование методов анализов себестоимости.

Учет затрат на производство и планирование себестоимости продукции имеет свою специфику, обусловленную технологией и организацией производства. Отсюда потребность внедрения на каждом конкретном предприятии индивидуальной системы управления затратами, учитывающей  отраслевые особенности и специфику предприятия.

Определим информационную сущность системного подхода к управлению предприятием в целом и затратами в частности и четко установим его функции – планирование, учет, анализ и регулирование. Процесс формирования прямой информационной связи в системе управления себестоимостью продукции представлен на рисунке 2 

   

 

Макроэкономическая среда

    

 

Управление затратами предприятия
1.Учет затрат на производство и реализацию продукции и анализ себестоимости	2.Планирование себестоимости	3.Мерприятия по оптимизации затрат	4.Оптимальный план по себестоимости  с учетом принятия управленческих  решений

 

                                                                                                                                                                                                             

Предприятие

 

 

Рисунок 2 - Алгоритм управления затратами предприятия[2,С132 ]

 

     Процесс управления себестоимостью делится на четыре стадии:

     1)учет затрат на  производство и реализацию (сбор, осмысление, идентификация, предварительная  обработка и передача данных) и анализ себестоимости  (сопоставление  с нормативами и плановыми  данными, выявление отклонений и  причин их возникновения и  т.д.);

     2)планирование себестоимости (принятие решений) на следующий  год;

     3)разработка мероприятий  по оптимизации затрат;

     4)разработка оптимального  плана по себестоимости с учетом  принятия управленческих решений  и его реализация (предвидение  конкретных условий осуществления управленческого решения и передача обратной связи, реализация решения).

     Исключительная роль  в процессе принятия управленческого  решения принадлежит формированию  учетной информации о затратах  на производство и реализацию. Учетная информация российских промышленных предприятий в настоящее время громоздка, неэффективна и далеко не полностью отвечает потребностям управления. Отечественный учет в основном ориентирован на отчетность, позволяющую определить только тенденцию и динамику показателей и не раскрывающую ни узких мест (непроизводственных расходов), ни резервов производства. При этом необходимо отличать функции различных видов расчета на предприятии – финансового и управленческого, являющиеся подсистемами бухгалтерского учета.

     Бухгалтерский учет  – это основная информационная  система предприятия, предназначенная  как для внутренних, так и для  внешних пользователей.

     Составление внешних  отчетов относится к сфере  финансового учета, предоставляющего  данные согласно законодательству и стандартам для акционеров, кредитов и других внешних пользователей. Он отражает результаты уже совершенных действий и по своей природе имеет «исторический» характер.

     Управленческий учет  обеспечивает информацией стратегическое  и тактическое, экономическое и технологическое, инновационное и структурное управление, позволяя решать проблемы, связанные как с внутренним, так и с внешним управлением, и включает в себя планирование, отражение фактических данных в аналитическом и синтетическом учете и отчетности, контроль и анализ исполнения бюджетов, подготовку информации для ситуационных управленческих решений.