Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2014 в 10:59, курсовая работа
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые разработаны Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), признаны во всем мире эффективным инструментарием для составления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................2
Глава 1 РОЛЬ И НАЗНАЧЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 История развития международных стандартов учета и финансовой отчетности...........................................................................................................4
1.2 Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета................................................7
1.3 Этапы перехода системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности на МСФО............................................................................................9
Глава 2 НОРМАТИВНЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ПЕРЕХОДА НА НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (НСФО)
2.1 НСФО № 2 ,происхождение и применение..........................................12
2.2 Переход с КСБУ на НСФО №2 ..........................................................13
2.3 Последствия применения НСФО №2 ................................................22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................23
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.............................25
Национальный стандарт финансовой отчетности № 2, является определение порядка осуществления бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого и среднего предпринимательства, определяемыми в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», некоммерческими организациями, филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, зарегистрированными на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан и государственными предприятиями, основанными на праве оперативного управления (казенные предприятия).
При разработке НСФО № 2, Министерством финансов Казахстана, за основу был взят проект стандарта для малого и среднего бизнеса (SME), разработанного комитетом по МСФО
Министерством Финансов Республики Казахстан был утвержден приказ № 217 от 21.06.2007 года «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2». НСФО № 2 состоит из 36 разделов и трех приложений. Надо отметить, что это единственный подзаконный акт, который регулирует введение НСФО № 2, и нет никаких разъяснений, методических рекомендаций, которые были сделаны, например, для Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Малое количество нормативных актов, рекомендаций и разъяснений, ставит бухгалтеров в очень трудное положение, в вопросах практического перехода на НСФО № 2. На НСФО № 2 организации должны перейти с 01.01.2008 года, поэтому нужно много усилий, чтобы осуществить переход.
2.2 Переход с КСБУ на НСФО № 2
Для бухгалтеров, работающих на предприятиях, которые должны перейти на НСФО № 2, встал очень трудный вопрос, каким образом это осуществить. Подзаконных актов, кроме самого текста НСФО № 2, нет. Уполномоченный орган, введя своим приказом в действия НСФО № 2 с 01.01.2008 года, больше никаким образом, этот процесс перехода нормативно не регулирует, если не считать раздел № 36 НСФО № 2 .В этом случае бухгалтер имеет право применить подзаконные нормативные акты и рекомендации, которые регулируют схожие отношения. Отношения в вопросах перехода на МСФО являются схожими с отношениями в вопросах перехода на НСФО № 2, тем более что данный стандарт был разработан (применен) на базе SME КМСФО. При сравнительном анализе НСФО № 2, IFRS1 и методических рекомендаций к IFRS1, очень много одинаковых предложений, понятийный и категориальный аппараты идентичны. НСФО № 2 был принят 21.06.2007 года и вводится в действие с 01.01.2008 года, поэтому у бухгалтера нету времени и он может применить только один механизм перехода с КСБУ на НСФО № 2, это трансформация. Трансформация - преобразование, изменение вида, формы, существенных свойств чего-либо. Должна быть произведена трансформация статей и разделов финансовой отчетности с КСБУ на НСФО № 2.
Все действия по трансформации КСБУ на НСФО № 2 можно описать в виде пошаговой инструкции;
Шаг № 1.
Необходимо внимательно изучить Закон РК «О бухгалтерском учете финансовой отчетности».
Для того чтобы правильно применить требования законодательства о введение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также требования МСФО, НСФО № 2, НСФО № 1, на предприятии необходимо для начала определить к какому кругу субъектов оно относится. Ведь может оказаться, что предприятие вообще освобождено от ведения бухгалтерского учета.
Шаг № 2.
Если в результате выполнения шага № 1 компания пришла к выводу, что она должна применять требования НСФО № 2, то требуется провести тест на предмет определения вероятности того, что в ближайшие 1-3 года, компания может стать субъектом крупного предпринимательства или организацией публичного интереса. Так как для субъектов крупного предпринимательства или организаций публичного интереса в обязательном порядке требуется применение МСФО в полном объеме.
Если по результатам проведенного теста будет определено, что вероятность стать субъектом крупного предпринимательства или организацией публичного интереса все же существует, то имеет смысл перехода сразу на МСФО. Данная мера позволит избежать затрат по переходу с НСФО № 2 на МСФО.
Обратите внимание, что действующим законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» разрешено применение МСФО в добровольном порядке любым из хозяйствующих субъектов.
Шаг № 3.
Если компания решила, что будет применять НСФО№ 2, то нужно начинать с составления и утверждения учетной политики в соответствие с НСФО № 2.
В большинстве случаев НСФО № 2 предоставляет субъектам право выбора в отношении порядке признания, оценки, способов учета отдельных активов, обязательств, операций и т.д. Выбор субъекта одного из альтернативных вариантов должен быть зафиксирован в учетной политике.
В случаях, когда НСФО № 2 не содержит конкретных указаний по учету операции, события или обстоятельства, руководству следует руководствоваться собственным суждением для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, которая:
a) уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений;
b) надежна в том, что финансовые отчеты:
· достоверно представляют финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта;
· отражают экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;
· являются нейтральными, но не содержащими в себе предвзятости;
· являются консервативными; и
· являются полными во всех существенных отношениях.
Встречаются случаи, когда НСФО № 2 предлагает выбор в своей учетной политике, на основании чего следует вести учет финансовых активов и финансовых обязательств:
a) на основании положений, содержащихся в НСФО № 2; либо
b) на основании МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и раскрытие» для учета всех своих финансовых инструментов.
Таким образом, субъект, применяющий НСФО № 2, может выбирать одновременное применение МСФО (IAS) 39. При этом он должен будет производить раскрытия информации в финансовых отчетах в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты».
Этот, предлагаемый НСФО № 2 выбор, еще раз говорит о большой идентичности НСФО № 2 и МСФО.
Результатом этого шага должна стать сформированная и утвержденная учетная политика.
Шаг № 4.
Прежде чем начинать процесс трансформации бухгалтеру необходимо измерить и оценить объем работ. Это позволит принять решение по поводу того, делать ли трансформацию самостоятельно, силами своих сотрудников или прибегнуть к услугам сторонней организации.
Только после того как бухгалтером будет принято данное решение можно браться за трансформацию, которая состоит из следующих действий:
a) признать все активы и обязательства, признание которых требуется НСФО № 2;
b) не признавать статьи
в качестве активов или
c) переклассифицировать
статьи, признанные им в соответствии
с предыдущей основой
d) применять НСФО № 2 при измерении всех признаваемых активов и обязательств.
При этом сам процесс трансформации должен производиться на дату перехода на НСФО № 2 (то есть на начало самого раннего периода представления отчетности).
Шаг № 5. Если Вы приняли решение, сделать трансформацию самостоятельно, то нужно сделать таблицу по трансформации, результатом которой будет входящий баланс на 01.01.2008 года по НСФО № 2.
Механизм трансформации входящего баланса по НСФО № 2 будет состоять из шагов, перечисленных при рассмотрении предыдущего шага в отношении всех показателей (статей) финансовой отчетности.
При проведение данной работы нужно учитывать требования раздела 36 НСФО № 2, а именно то, что при первом применении НСФО № 2, организации не должны изменять порядок учета, использованный в рамках предыдущей основы подготовки финансовой отчетности, в отношении следующих операций:
a) прекращения признания
финансовых активов и
b) учета хеджирования;
c) расчетных оценок; и
d) активов, классифицированных
как предназначенные для
Помимо этого компании могут использовать для финансовых отчетов, впервые подготовленных в соответствии с НСФО № 2, следующие освобождения от требований:
a) Объединения бизнеса.
b) Справедливая стоимость или переоцененная стоимость в качестве себестоимости.
c) Накопленные разницы от перевода из одной валюты в другую.
d) Комбинированные финансовые инструменты.
e) Операции платежей, основанных на акциях.
f) Отложенный налог на прибыль.
Сравнительная таблица НСФО и КСБУ по состоянию на 01.01.2013 г.
Международные стандарты финансовой отчетности |
Казахстанские стандарты бухгалтерского учета |
НСФО №1 (IFRS) «Принятие НСФО впервые» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО №2 (IFRS) «Выплаты на основе долевых инструментов» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО №3 (IFRS)« Соединение предприятий» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО №4 (IFRS) «Договоры страхования» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО №5 (IFRS) «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО №6 (IFRS) «Разведка и оценка минеральных ресурсов» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО №7 (IFRS) «Финансовые инструменты - раскрытие» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО №1(IAS) «Представление I финансовой отчетности». IFRIC №7 «Применение подход адресующего пересчета финансовой отчетности в соответствии с IAS №29 |
СБУ № 30 «Представление финансовой отчетности», «Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности» |
НСФО (IAS) № 2 «Запасы» |
СБУ № 7 «Учет товарно-материальных запасов», «Методические рекомендации к СБУ № 7» |
НСФО (IAS) № 7 «Отчеты о движении денежных средств» |
СБУ № 30 «Представление финансовой отчетности», «Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности» |
НСФО (IAS) №8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» |
СБУ № 31 «Чистый доход или убыток за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике» |
НСФО (JAS) № 10 «События после отчетной даты» |
СБУ № 27 «Непредвиденные обстоятельства и события, происходящие после даты отчетного периода» |
НСФО (IAS) №11 «Договоры на строительство» |
СБУ № 12 «Договоры подряда на капитальное строительство», «Методические рекомендации к СБУ № 12» |
НСФО (IAS) № 12 «Налоги на прибыль». EFRIC № 21 «Возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации» IFRIC № 25 «Изменения в налоговом статусе компании или ее акционеров |
СБУ № 11 «Учет по подоходному налогу», «Методические рекомендации к СБУ № 11» |
НСФО (IAS)№ 14 «Сегментная I отчетность» |
Аналогичного КСБУ нет, однако этот МСФО должен применяться компаниями, долевые и долговые ценные бумаги которых обращаются на фондовых биржах |
НСФО (IAS)№ 16 «Недвижимость, здания, оборудование» IFRIC №1 «Изменения в обязательствах 1 по демонтажу и ликвидации ОС, 1 восстановлению среды» |
СБУ № 6 «Учет основных средств», «Методические рекомендации к СБУ № 6» |
НСФО (IAS) № 17 «Аренда», ПКИ № 15 «Операционная аренда стимулы». IFRIC № 4 «Определение наличия в сделке отношений аренды». ПКИ №27 «Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды» |
СБУ №17 «Аренда», «Методические рекомендации к СБУ № 5 |
НСФО (IAS) № 18 «Выручка». ПКИ №29 «Раскрытие информации - договоры концессии по предоставлению услуг». ПКИ №31 «Выручка-бартерные операции, включающие рекламные услуги» |
СБУ № 5 «Доход», «Методические рекомендации к СБУ № 5». |
НСФО (IAS)№ 19«Вознаграждения работникам» |
Аналогичного КСБУ нет. Все вопросы, касающиеся оплаты труда, пенсий, компенсаций, надбавок и т.п., регулируются трудовым законодательством PK |
НСФО (IAS) № 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» ПКИ№ 10 «Государственная помощь, отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью» |
Аналогичного КСБУ нет. |
НСФО (1AS) № 21 «Влияние изменений валютных курсов». ПКИ № 7 «Введение евро». |
СБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте», «Методические рекомендации к СБУ № 9» |
НСФО (IAS) № 22 «Объединение бизнеса». ПКИ № 9 «Объединение бизнеса. Классификация - либо как приобретение, либо как объединение интересов» |
Аналогичного КСБУ нет. В ГК PK эти вопросы рассматриваются как реорганизация юридических лиц. Отдельные вопросы бухгалтерского учета при реорганизации описываются в СБУ№ 28, СБУ № 13. |
НСФО (1AS) № 23 «Затраты по займам». |
Аналогичного КСБУ нет. |
НСФО (IAS) № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» |
СБУ № 10 «Раскрытие информации о связанных сторонах», «Методические рекомендации к СБУ № 10» |
НСФО (IAS) № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» |
СБУ № 19 «Учет и составление отчетности накопительным пенсионным фондом», «Методические рекомендации к СБУ№ 19» |
НСФО (IAS)№ 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». ПКИ № 12 «Консолидация. Специализированная компания» |
СБУ № 13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние организации», «Методические рекомендации к СБУ № 13» |
НСФО (1AS) № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании». |
МСФО № 14 «Учет инвестиций в зависимую организацию», «Методические рекомендации к СБУ № 14» |
НСФО (LAS) № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». EFR1C №7 «Применение подхода требующего пересчета финансовой отчетности в соответствии с IAS №29. |
Аналогичного КСБУ нет. |
Аналогичный НСФО отменен. |
СБУ № 21 «Финансовая отчетность банков» |
НСФО (IAS) № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». ПКИ № 13 «Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады со стороны предпринимателей». ПКИ №29 «Раскрытие информации - договоры концессии по предоставлению услуг». |
СБУ № 15 «Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности», «Методические рекомендации к СБУ № 15» |
НСФО (IAS) №32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». IFRIC №2 «Доли участия в кооперативных организациях и аналогичные инструменты» IFRIC №5 «Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации». IFRIC №9 «Ссылки на пересмотр результатов анализа встроенных производственных инструментов». |
Аналогичного КСБУ нет. |
НСФО (IAS) № 33 «Прибыль на акцию» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО (IAS) № 34 «Промежуточная финансовая отчетность». ПКИ 1 №10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение». |
СБУ № 30 «Представление финансовой отчетности». Установлена возможность представления промежуточной отчетности для заинтересованных пользователей |
НСФО (IAS)№ 35 «Прекращаемая деятельность» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО (IAS)№ 36 «Обесценение активов» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО (IAS) № 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО (IAS) to 38 «Нематериальные активы». ПКИ № 6 «Затраты на модификацию программного обеспечения» ПКИ №12 «Нематериальные активы - затраты на Интернет-сайт». |
СБУ № 28 «Учет нематериальных активов» |
НСФО (JAS) № 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО (IAS) № 40 «Инвестиции в недвижимость» |
Аналогичного КСБУ нет |
НСФО (IAS)№41 «Сельское хозяйство» |
Аналогичного КСБУ нет |
Аналогичного НСФО нет |
СБУ № 18 «Учет в инвестиционных фондах» |
Аналогичного НСФО нет |
СБУ № 20 «Учет и отчетность нефтегазодобывающей деятельности» |
Аналогичного НСФО нет |
СБУ № 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства» |
Аналогичного НСФО нет |
СБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы» |
Аналогичного НСФО нет |
СБУ № 25 «Учет и составление отчетности компаний по управлению пенсионными активами» |
Аналогичного НСФО нет |
СБУ № 29 «Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», «Методические рекомендации к СБУ № 29» |
Аналогичного НСФО нет |
СБУ № 32 «Финансовая отчетность в страховых (перестраховочных) организациях, осуществляющих страховую деятельность по операциям в отрасли «Общее страхование» |
Аналогичного НСФО нет |
СБУ № 33 «Учет и раскрытие информации об операциях по брокерской деятельности» |
2.3 Последствия применения Национального Стандарта Финансовой Отчетности №2
В рамках одной статьи нельзя охватить все аспекты перехода на НСФО № 2, поэтому будет проводиться постоянная работа уполномоченным органом и профессиональным сообществом по этому вопросу.
Положительными моментами применения НСФО № 2 будет являться то, что;
· организации, применяющие НСФО № 2 будут максимально готовы для перехода на МСФО,
· НСФО № 2 сделаны на базе стандарта для малого и среднего бизнеса (SME) КМСФО, который будет применяться не только в Казахстане, но и в других странах. Это применение даст большой опыт в методологии, который смогут применять у себя казахстанские предприятия.
Заключение
Переход Республики Казахстан к рыночной модели хозяйствования с преобладанием частной собственности на средства производства вызвало необходимость проведения соответствующих изменений в надстроечных отношениях государства, включая и систему бухгалтерского учета.
В настоящее время в связи с реформированием национальной системы бухгалтерского учета — приведением ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, вопросы дальнейшего развития теоретических и методологических основ бухгалтерского учета, на базе использования имеющегося опыта отечественной и зарубежной теории бухгалтерского учета, являются особенно актуальными.
Теория бухгалтерского учета является, обшей основой организации системы бухгалтерского учета. Она рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню развития экономики.
Развитие системы бухгалтерского учета и аудита является важным условием для создания, процветающего и динамично развивающегося государства.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планирования и анализа ее деятельности.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую контролировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации; устранять субъективность при принятии решений.