Сравнительная характеристика МСФО 18 «Выручка» и ПБУ 9/99 «Доходы организаций»

Как видно  из табл. 2, в соответствии с МСФО (IAS) 18 выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного представления. Сопоставление справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления, изложенной в МСФО (IAS) 18, и регламентаций оценки выручки в ПБУ 9/99 говорит о том, что в зависимости от условий сделки величина выручки, определенная по правилам международного стандарта, может как совпадать, так и отличаться от соответствующей величины, отраженной по российским правилам. Указанные отличия касаются оценки выручки в случаях отсрочки оплаты и бартера.

В случае отсрочки оплаты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги согласно ПБУ 9/99 выручка оценивается по сумме дебиторской задолженности покупателя или заказчика. В соответствии с МСФО ((IAS) 18) указанная сделка расценивается как финансовая операция, поэтому справедливая стоимость встречного представления определяется дисконтированием будущих поступлений. Рассчитанная в результате дисконтирования оценка выручки оказывается меньшей, чем ожидаемая к получению номинальная сумма денежных средств. Указанное расхождение регламентаций российского и международного стандартов приводит к тому, что величина выручки, отраженная в отчетности российских организаций, при сделках с отсрочкой платежа получается завышенной по сравнению с суммой, которую следует принять к учету в соответствии с МСФО. Разница между номинальной стоимостью платежей по договору и дисконтированной стоимостью признанной выручки в соответствии с п. 11 МСФО(IAS) 18 должна признаваться в качестве процентного дохода.

Бартерные операции подразделяются МСФО (IAS) 18 на два вида: предусматривающие обмен  однородными или отличающимися товарами (услугами). Доход при бартерных сделках может признаваться в соответствии с международными стандартами только в случае обмена неодинаковыми товарами (услугами). Обмен однородными товарами (услугами) согласно МСФО (IAS) 18 не приводит к образованию выручки. В отличие от междунapoдныx стандартов ПБУ 9/99 не разграничивает виды бартера, поэтому обмен однородными товарами (слугами)в отчетности российcкиx организаций может обусловить признание выручки.

 Если  договором предусмотрена отсрочка  платежа, то согласно МСФО выручку  надо признавать с учетом заложенной  в договоре процентной ставки  за пользование фактически заемными  средствами.

Еще одним  проблемным моментом с точки зрения оценки является осуществление оплаты неденежными средствами. Согласно МСФО 18, такая выручка оценивается в сумме справедливой стоимости полученного возмещения. Справедливая стоимость – это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Согласно  ПБУ 9/99 она оценивается в сумме  «исходя из цены, по которой в  сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость  аналогичных товаров». Если справедливая стоимость привязана только к  рыночным условиям, то метод, которым  организация определяет стоимость  «аналогичных товаров» может не соответствовать  справедливой стоимости.

Отличия в признании прочих доходов.

Отличия в отражении выручки не исчерпывают  всех корректировок, которые могут  потребоваться при трансформации  финансовой отчетности, поскольку указанные  корректировки могут быть обусловлены  несоответствием регламентаций  МСФО и РПБУ по признанию прочих доходов организации. К таким  несоответствиям могут относиться различия в признании и оценке различных активов и обязательств, которые приводят к формированию прочих доходов или отсутствию такого формирования.

Возможные корректировки показателя доходов в финансовой отчетности при ее трансформации в соответствии с МСФО в случае различий регламентаций российских и Международных стандартов. Следует отметить, что для целей устранения различий при трансформации финансовой отчетности целесообразно корректировать сальдо только тех счетов, которые формируют требуемое изменение статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Корректировки по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99"Прибыли и убытки" определяют изменения в отчете о прибылях и убытках за отчетный период. По окончании формирования трансформационных записей указанные счета следует закрыть в установленном порядке для выявления окончательного изменения финансового результата за отчетный период. Если различия в регламентациях доходов обусловливают изменения в финансовых результатах, сформированных в прошлых отчетных периодах, то соответствующие корректирующие записи целесообразно отражать непосредственно на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", поскольку они не должны показываться в отчете о прибылях и убытках З3 текущий отчетный период.

Выполнение  перечисленных корректирующих записей позволит привести показатель доходов в финансовой отчетности отечественных организаций в соответствие с МСФО.

Раскрытие информации.

Принципы  раскрытия информации в ПБУ 9/99 и  МСФО 18 в целом совпадают. ПБУ 9/99, также как и МСФО 18, требует  раскрытия в учетной политике порядка признания выручки и  способов определения стадии завершенности  операций. При этом ПБУ 9/99 четко регламентирует разделение в отчете о прибылях и  убытках доходов на выручку от основной деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы, в то время как МСФО 18 распределяет доходы на выручку и прочие доходы.

Несмотря  на то, что ПБУ 9/99 приводит определение  «чрезвычайных доходов», отдельная  статья «чрезвычайных доходов» начиная с 2000 года не предусмотрена в российских формах отчетности, утвержденных Приказом Минфина от 13.01.2000 №4н. А МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», начиная с отчетности за 2005 год, прямо запрещает представление доходов в отчетности как «чрезвычайных».

МСФО 18 требует  раскрытия суммы каждой значимой категории выручки, признанной в  течение периода (выручки, возникающей  от продажи товаров, от предоставления услуг, процентов, лицензионных платежей и дивидендов), а также раскрытие  суммы выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в  каждую значимую категорию выручки.

Отдельно  МСФО 18 требует раскрывать любые  условные обязательства и активы, возникающие в связи с затратами  на гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и прочими вероятными потерями.

В свою очередь, ПБУ требует показывать выручку  по каждой категории, в случае если сумма выручки по данной категории  составляет пять и более процентов  от общей суммы доходов организации  за отчетный период. Что касается выручки  по операциям мены, то ПБУ регламентирует раскрытие: общего количества операции, с которыми осуществляются такого рода договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть  такой выручки; доли выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями, и способа определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Различия  между МСФО 18 и ПБУ 9/99 носят в  основном концептуальный характер. Хотя декларативно ПБУ приведено в  соответствие с международными стандартами, тем не менее оно несет отпечаток российской бухгалтерской традиции, когда отчетность составляется в целях контроля государственными органами, а не для частных инвесторов. При этом ПБУ 9/99 на уровне принципов противоречит ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в котором в частности декларируется принцип приоритета экономической сущности над юридической формой. В ПБУ 9/99 содержится требование об обязательном подтверждении факта реализации договором или другим документом, что закрепляет в данном вопросе приоритет формы над содержанием. Напротив, МСФО 18 гармонично вписывается в систему международных стандартов и соответствует «Принципам подготовки и представления отчетности». Нечеткость формулировок и простор для профессионального суждения как раз обусловлены тем, что МСФО предлагает принципы, которыми необходимо руководствоваться при подготовке отчетности, а не правила, которым надо неукоснительно следовать.

Заключение.

В результате исследования можно прийти к следующим выводам. Сравнительная оценка принципов МСФО и ПБУ показывает, что основными различиями являются концептуальные различия между международными и российскими стандартами.

Гармонизация российской системы с международной, когда российское законодательство будет идти по пути сближения с МСФО.

Развивать российскую систему учета в соответствии с национальными учетными традициями, но в качестве альтернативы предоставить компаниям возможность применять МСФО при составлении отчетности.

Принципиальный вопрос здесь состоит в том, каким именно образом должны быть внедрены МСФО в РФ.

Обобщение литературных источников показало, что применить МСФО в РФ можно двумя способами:

Путем параллельного ведения финансового учета по ПБУ и МСФО, т.е. отражение в учете по МСФО каждой хозяйственной операции.

Путем трансформации ПБУ отчетности в МСФО, процесс «перекладки» российской финансовой отчетности в отчетность по международным стандартам путем необходимых корректировок.

Список использованной литературы.

1. Приложение № 10 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 г. № 160Н,  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»
2. ПБУ 9/99 Доходы организации ПБУ 9/99 (ред.от 08.11.10) 
3. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2007. 1078 с.
4. Международные стандарты аудита - Суворова С.П. - Учебное пособие, 2007
5. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности, М.: Омега-Л, 2007. 68 с.
6. Учебное пособие по МСФО, Россия,  Москва, декабрь 2006.