Сравнительная характеристика МСФО 18 «Выручка» и ПБУ 9/99 «Доходы организаций»

Министерство  образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО  «МарГТУ»

 

кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

Реферат

 по дисциплине  «Международные стандарты финансовой отчетности»

на тему:

«Сравнительная характеристика МСФО 18 «Выручка» и ПБУ 9/99 «Доходы организаций»»

 

 

 

 

 

 

выполнила студентка  группы зНН-41

Красильникова Е. А.

проверила доцент Яковлева Л.Я.

 

 

 

 

 

 

 

Йошкар-Ола, 2012

Содержание.

 

Введение. 3

Различия в учете выручки по МСФО в сравнении с российскими стандартами. 5

Различия в критериях признания выручки. 7

Отличия в оценке выручки. 10

Отличия в признании прочих доходов. 13

Раскрытие информации. 14

Заключение. 16

Список использованной литературы. 17

 

 

Введение.

 

Успех российских компаний в привлечении инвестиций напрямую зависит от степени понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической среды российской экономики, экономических условий, в которых работают компании. В полной мере это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Российские компании теплоэнергетического комплекса, горнодобывающие и металлургические предприятия, нефтедобывающие и торговые компании, девелоперские и производственные компании стремятся выйти на международные рынки капитала с целью привлечь финансирование на более выгодных условиях. Привлечение капитала часто находится в непосредственной связи с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Прозрачная, информативная отчетность, финансовые показатели, рассчитанные на основе отчетности по МСФО, играют решающую роль в привлечении финансирования, поиске партнеров и инвесторов. В этой связи вопрос подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами приобретает первостепенную важность для российских компаний.

Следует учитывать, что при переходе на МСФО последствия для компании могут стать как положительными, так и отрицательными. В качестве положительных аспектов можно отметить повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа деятельности компании и как следствие - облегчение доступа к международным рынкам капитала. При этом следует учесть, что сама по себе отчетность еще не гарантирует притока инвестиций. К тому же, как показывает практика, зачастую величина балансовой прибыли при переходе на международные стандарты может быть значительно ниже, чем по российскому учету. Кроме того, переход на МСФО потребует от компании выделения значительных трудовых, финансовых и временных ресурсов. При этом оценить положительные экономические последствия от перехода на МСФО на первоначальном этапе будет довольно трудно.

Финансовая отчетность, составленная по МСФО, позволяет заинтересованным пользователям оценить не только финансовое положение и результаты деятельности компании, но и качество работы менеджмента компании в целях принятия экономически оправданных решений. В западной экономике основными пользователями отчетности публичных компаний являются существующие и потенциальные инвесторы. В России в настоящее время основная группа заинтересованных пользователей состоит из банков, финансирующих деятельность организаций, и акционеров, которые требуют точной и надежной информации, отражающей экономическую сущность деятельности компании.

Международные стандарты являются только инструментом для составления финансовой отчетности. Каждая компания одновременно составляет и управленческую отчетность в соответствии с требованиями руководства, учредителей, акционеров. Если руководству компании удастся увязать принципы МСФО с теми ключевыми моментами, выполнение которых требуется для составления управленческой отчетности, то ее финансовая отчетность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам.

Исходя из вышеизложенного, МСФО имеют важное значение, а исследование вопросов их применения в российской учетной теории и практике для гармонизации принципов и правил является актуальным.

 

 

Различия  в учете выручки по МСФО в сравнении  с российскими стандартами.

 

6 мая  1999 года в рамках программы  реформирования бухгалтерского  учета в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности (МСФО) Приказом Минфина РФ №32н  было утверждено ПБУ 9/99 «Доходы  организации». По сути, данное ПБУ  должно было аккумулировать более  чем семнадцатилетний опыт международных  стандартов финансовой отчетности, начиная с декабря 1982, когда  был опубликован первый вариант  МСФО 18 «Признание выручки». В 1995 году МСФО 18 был переработан и  опубликован под новым названием  МСФО 18 «Выручка», а в 2001 году  положения МСФО 18 были прокомментированы  двумя Интерпретациями: ПКИ 27 «Установление сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды»  и ПКИ 31 «Выручка — бартерные  сделки в отношении рекламных  услуг». При этом ПБУ 9/99 с момента  своего опубликования не претерпело  каких-либо существенных изменений.

Определение доходов и их общая концепция  изложены в главе “Принципы подготовки и представления финансовой отчетности”  Международных стандартов финансовой отчетности. Конкретные правила учета  и отражения в отчетности доходов  от основной деятельности регламентированы МСФО (IAS) 18 ”Выручка”. В российском учете концептуальные основы учета доходов и требования к учету их различных видов совмещены в одном стандарте – ПБУ 9/99 “Доходы организации”.

Как в  российских, так и в международных стандартах доход определяется как приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме увеличения активов или уменьшения обязательств  и выражающиеся в увеличении капитала, не связанного с вкладами собственников организации.

Как в  российском, так и в международных стандарте указанные элементы отчетности подразделяются на доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доходы от обычной деятельности имеют регулярный характер, прочие доходы могут возникать или не возникать в процессе деятельности организации. К прочим доходам может, например, относиться выручка от продажи основных средств, материалов, НМА, доходы от переоценки рыночных ценных бумаг и т.п.

Критерии  признания доходов, изложенные в  российских и международных стандартах, не являются тождественными и обуславливают  возможность отличий, устранение которых  потребует формирования корректирующих записей при трансформации отчетности.

Необходимо  отметить, что международные стандарты  финансовой отчетности отдельно рассматривают  вопросы признания выручки, возникающей  от договоров аренды, договоров страхования, изменения стоимости биологических  активов в сельском хозяйстве, добычи полезных ископаемых и т.п. В российском учете некоторые вопросы учета  дохода в принципе не рассматриваются, например, вопрос признания доходов  от изменения стоимости биологических  активов. Поэтому в данной статье будут затронуты вопросы признания  выручки от наиболее распространенных договоров реализации товаров, работ  и услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

Различия  в критериях признания выручки.

 

Основные  различия между российским учетом и  МСФО возникают при определении  момента признания выручки.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все установленные  условия. В случае если хотя бы одно из условий не соблюдается, то выручка  в отчетном периоде не признается.

Таблица 1

Критерии признания  выручки в соответствии с МСФО и российской

практикой.

ПБУ 9/99	МСФО 18
1) организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом	1) компания перевела на покупателя  значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
2) сумма выручки может быть определена	2) сумма выручки может быть надежно  оценена
3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции  произойдет увеличение экономических выгод организации	3) существует вероятность того, что  экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
4) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены	4) понесенные или ожидаемые затраты,  связанные со сделкой, могут быть надежно оценены
5) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию  (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	5) компания больше не участвует  в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

 

Из приведенной  выше таблицы, очевидно, что МСФО оперирует в основном качественными понятиями («значительные риски и вознаграждения», «надежное измерение выручки», «степень владения» и т.д.), оставляя значительный простор для профессионального суждения составителей отчетности. Российские же стандарты оперируют более точными определениями условий признания выручки («право на получение выручки, вытекающее из договора или подтвержденное иным образом», «право собственности перешло от организации к покупателю»), которые имеют документальное подтверждение.

Одним из наиболее ярких примеров различия МСФО от ПБУ является подход к реализации товаров через посредника с учетом перехода права собственности, значительных рисков владения и прибыли от владения товаром.

Сопоставление приведенных условий позволяет  утверждать, что последние четыре условия, сформулированные в российском и международном стандартах, идентичны, но первые не являются равноценными. Условие признания выручки согласно ПБУ 9/99 представляет собой подход, при котором доход от обычной деятельности признается в отчетности на основании конкретного юридического подтверждения (договора или иного документа). МСФО (IAS) 18 связывает признание выручки с моментом передачи значительных рисков и вознаграждений, обусловленных владением товаром. Указанный момент в общем случае может отличаться от даты перехода прав собственности, обозначенной в договоре (или ином документе). Подобные ситуации достаточно распространены (п. 16 МСФО (IAS) 18). Они возникают, например, когда организация сохраняет ответственнocть за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами. Не выполняется критерий признания выручки ив том случае, когда получение выручки от конкретной продажи продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров, если покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у организации - продавца нет уверенности в получении прибыли.

Ввиду отсутствия в ПБУ 9/99 условия признания выручки  в зависимости от передачи рисков в перечисленных случаях выручка в отчетности российских организаций может признаваться, поскольку право на ее получение, подтвержденное договором или иным соответствующим образом, имеется. Указанное различие подхода отечественного и Междунapoднoгo стандартов к признанию выручки может обусловить в отдельных случаях необходимость корректировки даты ее принятия к учету.

Могут возникать  противоположные ситуации, когда выручка, не признаваемая по российским стандартам, должна быть отражена в отчетности согласно МСФО (IAS) 18. Так, например, следует тщательно проверить условия поставки покупателю так называемых "товаров отгруженных", поскольку не исключена возможность удовлетворения по указанным объектам критерия признания выручки согласно МСФО(IAS) 18. В последнем случае при трансформации отчетности следует выполнить корректирующие записи по признанию выручки по "товарам отгруженным", а также начислить отложенное налоговое обязательство, поскольку выручка и обусловленная ею прибыль, отраженные в финансовой отчетности, не будут признаны для целей налогообложения.

 

Отличия в оценке выручки.

Таблица 2.

 

Признаки сравнения	ПБУ 9/99	МСФО (IAS) 18
Оценка выручки –  общее правило	Выручка оценивается в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств, инorо имущества, величине Дебиторской задолженности (п. 6)	Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления (п. 9)
Определение суммы выручки  – общее правило	Сумма выручки определяется исходя из цены, установленной договором между  организацией и покynателем (заказчиком) или пользователем активов организации с учетом всех предоставленных скидок (накидок) (п. 6.1, 6.5)	Сумма выручки определяется договором  между компанией и покупателем  или пользователем актива и оценивается по справедливой стоимостивстречного представления, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок (п. 10)
Определение суммы выручки  в случае отсрочки платежа	В случае продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг на условиях отсрочки оплаты, выручка принимается бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2)	В случае отсрочки поступления денежных средств справедливая стоимость встречного предоставления, по которой оценивается выручка, определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки (п. 11)
Опрделение суммы выручки при бартерной сделке	Выручка по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, оценивается по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией (п. 6.3)	Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные  по характеру и величине, обмен  не рассматривается как операция, создающая выручку. Если товары обмениваются на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручкаопределяется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг (п. 12)

 

Принципы  оценки полученной выручки в МСФО 18 и в ПБУ 9/99 также существенно  различаются. Различия российских и  международных стандартов, приводящие к необходимости корректировочных записей при трансформации отчетности, проявляются и в отношении  оценки выручки. В табл. 2 приведено соотношение оценки выручки в соответствии с ПБУ 9/99 и МСФО (IAS) 18.