Система внутреннего контроля за финансовой деятельностью предприятия

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) неукоснительно соблюдать при  осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Республики Казахстан;

б) немедленно сообщать заказчику, а  также государственному органу, поручившему  провести проверку о невозможности  своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта, а также о необходимости привлечения к участию в поведении проверки дополнительных аудиторов или специалистов в связи со значительным объемом работ или каким-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или поручения поручителя;

в) квалифицированно проводить аудиторские  проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в  ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Данные, полученные в ходе аудиторской  проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в котором они признают это возможным.

Проверяемый экономический субъект  имеют право получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведению аудиторской  проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора (аудиторской фирмы) - о нормативных атак, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор (аудиторская фирма) обязан предоставить экономическому субъекту эту информацию.

Руководитель  и иные должностные  лица проверяемого экономического субъекта обязаны:

а) создавать аудитору или аудиторской фирме условия  для своевременного и полного  проведения аудиторской проверки, предоставлять  всю документацию, необходимую для  проведения, а также давать по запросу  аудитора разъяснения в устной и  письменной форме;

б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Результатом аудиторской  поверки является заключение аудитора или аудиторской фирмы - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления. Заключение аудитора или аудиторской фирмы по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению к экспертизы, назначенной в соответствии  процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Заключение договора аудитора или аудиторской фирмы  должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой:

а) в водной части указывается:

для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, а также  срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке;

для аудитора, работающего  самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего  лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;

б) в аналитической  части указывается:

- наименование экономического  субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка;

- результаты экспертизы  организации бухгалтерского (финансового)  учета, составление соответствующей  отчетности и состояние внутреннего  контроля;

- факты выявленных  в ходе аудиторской проверки  существенных   нарушений установленного  порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Республики Казахстан при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб собственникам экономического субъекта, государства или третьих лиц;

в) в итоговой части  аудиторского заключения находится  запись о подтверждении достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

В случае если экономическим  субъектом - заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдения законодательства Республики Казахстан, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, подтверждающим проверку, и заверяется его личной печатью.

При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторские заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченном и иным должностным лицом аудиторской фирмой и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект  обязан предоставить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

Важным вопросом аудиторской  деятельности являются взаимоотношения  аудитора и организации - клиента.

Право выбора аудитора предоставлено  организации. Аудитор не обязательно  должен проживать в населенном пункте, где находится экономический субъект.

В процессе аудиторской  проверки финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта процедуры проводятся в определенной последовательности. Различают следующие  этапы подготовки и оформления ее результатов:

1. общее изучение;
2. предварительное ознакомление;
3. составление программы и плана проверки;
4. проведение проверки;
5. оформление аудиторского заключения;
6. использование материалов проверки.

На первом этапе получают информацию об основных показателях  отрасли, к которой относятся предприятие; рыночных ценах на приобретаемое сырье и выпускаемую продукцию, партнерах и т.д.

На втором этапе следует  посещение организации, знакомство с персоналом, местами хранения материальных ценностей, общей структурой организации.

На третьем этапе  аудитор предварительно знакомится с бухгалтерской и финансовой отчетностью, после чего составляет программу и план проверки.

 В программе решается  стратегическая задача проведения  проверки.  В плане означены  конкретные объекты и вопросы проверки, сроки ее начала и окончания и исполнители.

На четвертом и пятом  этапах аудитор соответственно составляет заключение и, руководствуясь материалами  проверки, дает практические рекомендации клиенту.

Выбор метода и проведения аудиторской поверки зависит прежде сего от того, впервые или нет, она проводится в данной организации. Аудитор по своему усмотрению выбирает процедуру получения аудиторских доказательств. Это:

1. Проверка арифметических  расчетов клиента, в зависимости  от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она бывает выборочной или сплошной.

2. Наблюдение или участие  в инвентаризации различных активов  клиента. Инвентаризация в данной  ситуации  - метод получения ценных  и достоверных доказательств  о реальности и точности активных статей баланса и фактов совершения хозяйственных операций. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее  проведением помогут правильно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

3. Наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура также важна для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

4. Устный опрос персонала  и руководства организации-клиента  и получения от клиента письменных  представлений. Как правило, эти процедуры используются на начальной стадии, когда аудитор знакомится  с проверяемой организацией и планирует проверку.

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих  лиц. Проводя эту процедуру,  обращают внимание на правильность составления и оформления документов, а также на точность и  своевременность их отражения в бухгалтерском учете.

6. Проверка документов, подготовленных организацией - клиентом. Информация, полученная в ходу  такой проверки, являющейся внутренней, и ее достоверность и ценность зависят от качества системы внутреннего контроля клиента.

7. Аналитические процедуры,  т.е. анализ и оценка полученной  аудиторам информации, исследование  важнейших финансовых и экономических  показателей с целью выявить  необычные факты и показатели и исследовать причины их возникновения. Типичные виды аналитических процедур: сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставление показателей периода финансовой отчетности с прогнозировавшимися руководством организации; оценка соотношений между различными статьями отчетов и сопоставлений их сданными предыдущих периодов; сопоставление финансовых показателей деятельности организации со среднеотраслевыми; сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведения об объеме выпуска продукции в денежных и натуральных единицах).

Заключая договор организации - клиенту, следует помнить, что аудит  не подменяет и не заменяет собой  государственный контроль, который  осуществляют государственные органы, например Государственная налоговая служба, таможенные органы.

 

2. Государственный контроль.

Переход к рыночным отношениям тесным образом связан с введением  целой налоговой системы, способной  обеспечить концентрацию в руках  государства финансовых ресурсов, необходимых  для решения задач экономического и социального развития страны. Создана единой система контроля. Для контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других платежей, установленных законодательством Республики Казахстан создана государственная налоговая служба.

Основными задачами органов  налоговой службы являются обеспечение  исполнения налогового законодательства, изучение его эффективности и  влияния на развитие рыночной экономики, участие в подготовке проектов соглашений по вопросам налогообложения с другими государствами. 

Правовой основой деятельности органов налоговой службы являются Конституция Республики Казахстан, настоящий Закон, Закон Республики Казахстан "О налоговой системе  в Республике Казахстан". 

В своей деятельности эти органы руководствуются и  другими законодательными актами, принимаемыми Верховным Советом Республики Казахстан, актами Президента Республики Казахстан, решениями и постановлениями  по налоговым вопросам местных представительных органов, Административных советов свободных экономических зон на соответствующих территориях в пределах предоставленных им прав, а также нормативными актами Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан, не противоречащими законам. 

Статус и структура  налоговой службы 

1. Налоговая служба Министерства финансов Республики Казахстан является единым государственным централизованным органом контроля за соблюдением налогового законодательства, полнотой и своевременностью внесения платежей. Налоговая службы состоит из Главной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Казахстан и налоговых инспекций по областям, районам, городам и районам в городах. 

Налоговая служба возглавляется  Руководителем - Начальником Главной  налоговой инспекции, являющимся по должности первым заместителем Министра финансов Республики Казахстан, Руководитель налоговой службы назначается Президентом Республики Казахстан, а его заместители - Кабинетом Министров Республики Казахстан. 

Руководители и работники структурных подразделений Главной налоговой инспекции назначаются Руководителем налоговой службы. 

Начальники налоговых  инспекций по областям, районам, городам  и районам в городах назначаются  Руководителем налоговой службы по согласованию с главой соответствующего местного исполнительного органа. Налоговые инспекции по областям, районам, городам и районам в городах подчиняются только вышестоящему органу налоговой службы. 

В Главной налоговой  инспекции Министерства финансов Республики Казахстан и налоговых инспекциях по областям и по городу Алматы создаются коллегии. 

2. Органы налоговой  службы всех уровней являются  юридическими лицами, имеют счета  в учреждениях банка и печать  установленного образца.