Система внутреннего контроля за финансовой деятельностью предприятия

Полнота. Посредствам процедур контроля проверятся не пропущены ли при регистрации фактически совершенные операции. если товары отгружены, то каждый документ об отгрузки должен сверяться со счетом-фактурой. Документы, подтверждающие операцию (в данном случае документы об отгрузке), часто нумеруются. Учет последовательности номеров документов об отгрузке - соответствующая процедура контроля.

Разрешение. При помощи процедур контроля проверяется, санкционировались ли хозяйственные операции до того, как они были учтены. Примером может служить, санкционировалась ли продажа в кредит. В некоторых случаях санкционирование операций не так очевидно, например, какая “санкция” нужна для регистрации полученного предприятием платежа? Обычно ни какой. Однако, для предоставления скидки какому-либо заказчику поле того, как сроки предоставления формально истекли, нужна санкция, ответственного за продажу.

Система контроля должна предотвращать регистрацию несанкционированных операций в учетной системе.

Санкционирование может  быть общим, а может делегироваться более низкому звену управления. Например:

1) все продажи в  кредит на сумму свыше 50000 тысяч тенге должны быть санкционированы;

2) все продажи должны быть зарегистрированы по мере получения бухгалтерских копий документов на отгрузку и так далее. В некоторых случаях практически нет необходимости в специальном санкционировании. Например, список полученных на счетах предприятия платежей является достаточным основанием для регистрации, полученной суммы. В других случаях санкционирование - очень важный момент, и осуществляется исполнительным органом. Так, продажа важных активов или подписания соглашения о заме санкционирует исключительно исполнительный орган.

Точность. Применятся процедуры, направленные на проверку правильности исчисления записанных сумм. Проверка правильности отраженного в накладной отгруженной продукции, цены единице продукции и итоговых данных является примером такого рода процедуры. 

Классификация. Реализуются процедуры контроля того, что операции отнесены на определенные субсчета соответствующих заказчиков. Классификацию иногда сравнивают с точностью записей, однако отличие состоит в том, что точность относится исключительно к правильности записанных сумм.

Учет включает в себя контрольные процедуры проверки того, что полностью ли завершен учет данных операций и соответствует ли учет общепринятым бухгалтерским стандартам. Примером может служить сличение итоговых данных индивидуальных счетов к получению с данными бухгалтерского счета с целью определить, все ли записи на бухгалтерском счете были отнесены на соответствующие субсчета заказчиков. Классификация подразумевает проверку правильности отнесения сумм на соответствующие счета и субсчета, а точность - проверка правильности сумм на этих счетах. Если конкретное  направление контроля е может быть отнесено на одно из вышеперечисленных видов, то, скорее всего оно, относится к контролю системы учета предприятия.

Периодизация предполагает контроль того, чтобы операции записывались в том периоде, в котором были совершены. Это направление контроля тесно связано с проблемой реальности и полноты отражения операций после балансовой даты. Эта проблема очень важна и имеет отношение ко всем видам хозяйственных операций - продажам, покупкам, учету материалов и запасов, начислению расходов, доходов и т.д.

В предприятия используют многочисленные процедуры контроля и учета. Все эти процедуры, так  или иначе, направлены на предотвращение, выявление и исправленное ошибок и искажений информации семи основных видов, которые могут возникнуть финансовых отчетах.

 

3.  Система бухгалтерского учета, политика и процедура контроля.

В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация и  хозяйственных операциях, регистрируются операции в бухгалтерских регистрах, и составляется финансовая отчетность.

Основными задачами бухгалтерского учета является:

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности  организации и ее  имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием движения имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными целями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете являются:

- обеспечения единообразного  ведения учета имущества, обязательств  и хозяйственных операций, осуществляющих  организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходов и расходах необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется через такие  приемы, как соответствие плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету, устанавливающим принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности; другими нормативными актами и методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. 

Предприятие должно раскрыть избранные при формировании учетной  политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота ими результатов деятельности предприятия.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской  отчетности, относятся способы погашения  стоимости основных средств, нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие способы, отвечающие требованиям, Положения по бухгалтерскому учету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Система внешнего контроля

Внутренний контроль необходимо отличать от внешнего контроля. С развитием рыночных отношений  понятие контроля неразрывно связано  с понятием аудита. 

1. Аудит

Аудит - это системный  процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям. Он имеет свою цель и логику и основывается на структурном подходе  к принятию решений. Он не является беспорядочным и незапланированным. В ходе этого процесса получают и оценивают данные, влияющие на принятие аудиторских решений.

Независимая оценка объективных  данных об экономических действиях  осуществляется внешними аудиторами и относится к внешнему контролю (аудиту).

Аудиторский контроль, широко применяемый в мировой практике, направлен на обеспечение достоверности  бухгалтерского учета и отчетности, в чем одинаково заинтересованы предприятия (фирмы) в лице их владельцев (акционеров), государство, в лице налоговой службы и аудиторы. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством и собственной выгодой, что в условиях конкуренции способствует качеству проверки.

Правовые основы осуществления  в Республики Казахстан аудиторской деятельности определены Законом РК «Об аудиторской деятельности» №304 от 20 ноября 1998 г.. Согласно этих правил аудиторская деятельность (аудит) - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской  (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК.

Основными принципами являются: независимость, обязательность и ответственность.

1. Независимость выражается  в том, что при проведении  аудиторской проверке и составлении  заключения аудиторы не зависят  от аудируемой организации, от  любой третьей стороны, в том  числе от государственных органов, поручившим им проведение проверки, а также от собственников и руководителей аудиторских фирм, в которых он работают.

Исходя из этого принципа, в соответствии с Законом РК «Об аудиторской деятельности» №304 от 20 ноября 1998 г. аудиторская проверка не может проводиться:

а) аудиторами, являющимися  учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители дети супругов);

б) аудиторскими фирмами:

  - в отношении экономических  субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственники, акционерами;

- в отношении экономических  субъектов, являющихся их дочерними  предприятиями,  филиалами (отделениями)  и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также составлению финансовой отчетности.

2. Обязательность. Как  установлено Законом РК «Об аудиторской деятельности» №304 от 20 ноября 1998 г. аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. При этом если инициативная проверка проводится по решению собственников аудируемой организации, то обязательная не зависит от ее воли или желания.

Обязательная проверка может проводиться по поручению  государственных органов. Это могут  быть органы дознания и следователь, которые при наличии санкции  прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством РК дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновляемого производством) уголовного дела,  принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обязательствам, послужившим основанием дела для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновлению производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок поведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.

С согласия аудиторов  проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом  дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо воспрепятствование ее проведению влечет за собой взыскание  на основании решения суда или  арбитражного уда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

- штрафа с экономического  субъекта в сумме от 100- до 500-кратного  размера установленной законом  минимальной заработной платы;

- штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной заработной платы.

Суммы взысканных штрафов  зачисляются в доход республиканского бюджета Республики Казахстан.

3. Ответственность, в том числе материальная, предусматривается в отношении как организаций, уклоняющийся от аудиторской поверки или препятствующей ее проведению, так и аудитора, допустившего неквалифицированные аудиторские процедуры.

При осуществлении аудита аудиторские фирмы и аудиторы имеют право:

а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актив Республики Казахстан, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания органа дознания, прокурора, следователя, суда или арбитражного суда;

б) проверять у экономических  субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения  по возникающим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

в) получать по письменному  запросу необходимую для осуществления  аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку;

г) привлекать на договорной основе к  участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

д.) отказаться от проведения аудиторской  проверки в случае непредставления  проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспеченная государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.