Ревизия как метод финансового контроля

1. Форма проведения — обязательный (внешний), инициативный (внутренний);
2. Время проведения — предварительный, текущий (оперативный), последующий;
3. Субъекты контроля — президентский, контроль законодательных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов, внутрифирменный, аудиторский;
4. Объекты контроля — бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

     Обязательный  контроль над финансовой деятельностью физических и юридических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю над целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций и т. д., осуществляемым в основном внешними, независимыми контролерами.

     Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

     Среди форм финансового контроля выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.

     Предварительный финансовый контроль - проводиться до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и.т.п.

     Текущий финансовый контроль - проводится в процессе исполнения финансов, то есть, когда запланированные проекты начинают внедряться в жизнь. Само название «текущий» говорит о сущности этой формы контроля.

     При текущем финансовом контроле проверяются  практически те же стороны деятельности объекта контроля, что и при  предварительном, но только сам контроль уже носит не превентивный, а корректирующий характер. То есть, текущий финансовый контроль позволяет выявить не желательные отклонения от запланированного процесса, и провести корректировку самого процесса.

     Данная  форма контроля подразумевает проверку соблюдения норм расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, их соответствие плану расходов. Текущий финансовый контроль осуществляется повседневно финансовыми службами организации или государственными органами финансового контроля. Одной из целей текущего финансового контроля является исключение нарушений финансовой дисциплины, в частности, по вопросам расчёта (налоговые платежи) с бюджетом.

     Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета, использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

     Последующий финансовый контроль - неотъемлемая часть  внешнего (ведомственного и вневедомственного) и внутрихозяйственного (бухгалтерского) контроля. Он отмечается углубленным  изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть  недостатки предварительного и текущего контроля. Он «сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности произведенных  расходов, полноты и своевременности  поступления предусмотренных бюджетом средств, осуществляется путем анализа  отчетов и балансов, а также  путем проверок и ревизий непосредственно  на месте - на предприятиях, в учреждениях  и организациях».

     Последующий финансовый контроль осуществляется различными методами (приемами, способами и  средствами его осуществления).

     К ним относятся ревизии, наблюдение, обследование, анализ, надзор, проверки и др.

     Наблюдение направлено на общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля. Возможно проведение обследования отдельных сторон финансовой деятельности (с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос). Обследование опирается на более широкий круг показателей (что и отличает его от проверки). Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля, необходимости реорганизации производства и т.п.

     Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта на основании отчётных, балансовых и первичных документов (счета-фактуры, накладные, платёжные поручения и требования, кассовые документы и др.). При проверке выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению. Таким образом, проверки носят тематический характер, например, проверка правил начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и т.д. Анализ нацелен на выявление нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических приемов. Он проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки, индексный метод и др. Следует понимать, что финансовый контроль не может быть сведен только к аналитической деятельности, поэтому речь здесь может идти лишь об ограниченном использовании специфических методов финансово-экономического анализа.

     Обследование подразумевает охват более широкого спектра финансово-экономических показателей хозяйствующего субъекта, определение его финансового состояния и перспектив развития. При обследовании могут производиться контрольные замеры расходования материалов, топлива и т.д.

     Под надзором понимается контроль со стороны компетентных органов за деятельностью субъектов хозяйственной деятельности, которым выдана лицензия на определённый вид деятельности. Наличие лицензии подразумевает соблюдение определённых условий лицензирования, то есть, правил осуществления конкретной деятельности. При надзоре проверяется соблюдение этих правил. Если правила нарушаются, орган надзора может отозвать лицензию, тем самым запретить определённый вид деятельности.

     Под наблюдением (мониторингом) понимается постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и за финансовым состоянием предприятия-дебитора. Например, неэффективное использование полученной ссуды, а также ухудшение финансового состояния дебитора, может стать основанием для ужесточения условий кредитования (обеспечение дополнительным залогом или др.) или для требования досрочного возврата ссуды.

     Ревизия - это самый дорогостоящий и самый всеобъемлющий метод финансового контроля. Ревизия представляет взаимосвязанный комплекс проверочных мероприятий в отношении конкретного хозяйствующего субъекта или группы субъектов. Цель проведения ревизии вытекает из целей финансового контроля.

 

     Глава 2. Ревизия как  основной метод финансового контроля

     2.1 Понятие и общая  характеристика ревизии  как метода последующего финансового контроля

     Основным  методом последующего финансового  контроля является ревизия - обследование с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте.

     Законодательство  закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Ревизия проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. При необходимости ревизии  не ограничиваются проверкой только документации, а дополняются фактической  проверкой остатков материальных ценностей  на складе, проверкой соответствия, документального учета фактическому, объема выполненных строительных работ, контрольным обмерам и т.п.

     Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной программы  работы ревизоров, в которой определяются объект, конкретные вопросы контроля и сроки его осуществления. Результаты ревизии оформляются специальным  актом, имеющим силу источника доказательства в следственной и судебной практике. На основании акта ревизии у проверяемой  организации возникает обязанность  по проведению неотложных мер по устранению выявленных недостатков, а лица, виновные в нарушении финансовой дисциплины, привлекаются к ответственности  в соответствии с действующим законодательством.

     Ревизии проводятся путем:

• проверки отчетных, бухгалтерских документов в целях установления их законности и подлинности, правильности оформления, а также целесообразности производственных операций;
• проверки соответствия бухгалтерских записей содержанию операций, фактическому выполнению работ или оказанию услуг;
• внезапной проверки фактического наличия денежных средств, материальных ценностей, бланков строгой отчетности и их соответствия учетным данным;
• взаимного контроля операций и документов;
• проведения встречных проверок;
• анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности подразделений.

     Проведение  ревизий в системе отраслевых министерств и ведомств имеет  свою специфику. Можно выделить общие  требования, предъявляемые к проведению ревизии, независимо от проверяемого субъекта.

     Ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерства, ведомства, состоящих на республиканском бюджете  Российской Федерации, проводятся не реже одного раза в два года, а в  подразделениях, состоящих на хозяйственном  расчете, — не реже одного раза в  год. Ревизии проводятся, как правило, комплексно, т.е. охватывают не только финансово-хозяйственную, но и производственную деятельность. Внеплановые ревизии  проводятся по указанию вышестоящих  по отношению к ревизуемому подразделению  руководителей, по решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения  либо смене его руководителя, начальника финансовой службы.

     Срок  проведения ревизии не может превышать, как правило, 30 дней. При проведении ревизии ревизор проверяет, анализирует  и использует различные документы, например, материалы инвентаризаций, первичные документы (кассовые ордера, выписки банка, накладные и т. п.), хозяйственные договоры, материалы  обследований и проверок, проведенных банком. 

     2.2 Виды и методы  ревизии, права  ревизоров, окончание ревизии

     Ревизии могут подразделяться на следующие  виды:

     - ревизия, проверка кассы и кассовых операций;

     - ревизия банковских операций;

     - ревизия операций по начислению  денежного довольствия и заработной  платы;

     - ревизия расчетных операций;

     - ревизия сохранности и использования  материальных ценностей;

     - ревизия основных средств;

     - ревизия учета бланков строгой  отчетности;

     - проверка организации бухгалтерского  учета;

     - проверка пенсионной работы;

     - проверка работы с письмами, заявлениями  и жалобами по вопросам

     бесхозяйственности  и др.

     Ревизии подразделяются по содержанию на документальные и фактические.

     Документальные  ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов, в том числе счета, платежные ведомости, ордера, чеки, отчеты, сметы и др. На основе анализа финансовых документов можно определить законность и целесообразность расходования средств.

     В ходе фактической ревизии проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей. Ревизоры организуют инвентаризацию материальных ценностей, проверяют состояние материальных и вещевых складов, производят подсчеты, взвешивание и измерение товарно-материальных ценностей, находящихся на складах, контрольные обмеры на строительстве и т. д.

     Программа ревизии содержит набор конкретных приемов документального и фактического последующего финансового контроля. Классификация методических приемов документального контроля включает:

     а) формальную проверку документации, нацеленную на установление правильности оформления документов, подлежащих контролю;

     б) арифметическую проверку документации, сводящуюся к оценке правильности таксировок и подсчетов в документах;

     в) юридическую (нормативную) оценку документально оформленных хозяйственных операций, имеющую целью определить соответствие отраженных в документах операций существующему законодательству, и их экономическую целесообразность;