Пути совершенствования налогообложения в Республике Беларусь

Налоги  можно  классифицировать и по другим основаниям: по методу налогообложения (от ставки - равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные), по способу налогообложения (кадастровые, декларационные, налично-денежные, безналичные) и т.д.

Налоговая система Республики Беларусь предусматривает три вида налогов, сборов (пошлин) по уровню их введения:

- республиканские  налоги, сборы (пошлины);

- местные  налоги и сборы;

- особые  режимы налогообложения.

Республиканские налоги устанавливаются и вводятся в действие по решению высшего представительного органа государства в форме закона. Это не означает, что эти налоги обязательно поступают в республиканский бюджет. Они могут зачисляться в бюджеты различных уровней.

Местные налоги устанавливаются местными органами власти, взимаются на подведомственной им территории и поступают в доход местных бюджетов. Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Особые режимы налогообложения предусмотрены для определенных категорий плательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей и предполагают уплату единого налога вместо совокупности основных общеустановленных налогов и сборов [12].

Классификация налогов Республики Беларуси по основным классификационным признакам приведена в Приложении Б.

3.1 Подоходный налог с физических лиц

Подоходным  налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми  налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами; физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ.

Есть  несколько видов дохода, не облагаемого  этим налогом, в том числе:

• не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин;
• стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;
• все виды социальных пособий (пенсии, выплаты в рамках государственных систем социального страхования и социального обеспечения (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), пособия, выплачиваемые государством лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской аварии, и стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений;
• средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость – раз в пять лет, а автотранспортные средства – раз в год);
• доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках в пределах пятисот базовых величин;
• проценты и прибыль по депозитам в банковских учреждениях и по государственным ценным бумагам;
• доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства независимо от суммы;
• доходы, получаемые от физических лиц в результате дарения в пределах пятисот БВ в сумме от всех источников в год.

С 1 января 2009 года подоходный налог с доходов  физических лиц (кроме доходов, указанных  ниже) взимается по единой ставке 12 процентов.

В отношении  дивидендов и доходов, полученных плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами  Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество налоговая  ставка установлена в размере 15 процентов.

Доходы  от сдачи в аренду (наем) жилых  и нежилых помещений физическим лицам в размере, не превышающем 500 базовых величин в год, облагаются налогом в фиксированных суммах. При получении указанных доходов  в размере, превышающем пятьсот  базовых величин, такие доходы подлежат декларированию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [10].

Плательщики при наличии оснований могут  воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными  налоговыми вычетами.

При определении  размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

• в размере 440 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 белорусских рублей в месяц;
• в размере 123 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 246 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;
• в размере 623 000 белорусских рублей в месяц следующие категории плательщиков:
• лица, заболевшие и страдающие лучевой болезнью в результате Чернобыльской аварии, и лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии; ветераны различных войн; инвалиды I и II групп всех видов инвалидности.

Плательщик  имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

• в сумме, уплаченной в течение налогового периода за свое обучение или обучение близких родственников в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), фактически израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
• в сумме, не превышающей 2 550 000 руб. в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 5 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Плательщик  имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

• в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним) и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:

• плательщики - индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности;
• плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду, наем  жилых и нежилых помещений, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов;
• плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности;
• плательщики-спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия [5].

3.2 Налоги на доходы и прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются юридические  лица, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

Объектом  налогообложения налогом на прибыль  признается валовая прибыль.

Валовой прибылью признается сумма прибыли  от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка  налога на прибыль составляет 18 %.

Налоговые льготы в виде снижения ставок налога устанавливаются в законодательном  порядке для:

• организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 % (уплачивают налог по ставке 10 %);
• организации, включенные в перечень высокотехнологичных- организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставка налога уменьшается на 50 %).

Из облагаемой налогом прибыли вычитаются:

• прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
• прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
• суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета.

От налога на прибыль освобождаются:

• организации, у которых более 50 % от списочной численности работающих в среднем за период составляют инвалиды;
• организации за оказываемые услуги гостиницами в течение 3 лет с начала осуществления данной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
• объекты придорожного сервиса в части прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.
• прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц [12].

3.3 Налог на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную  стоимость (НДС) признаются юридические  лица Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели  признаются плательщиками налога при  реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному НБ РБ на последнее число последнего из таких месяцев.

В Республике Беларусь действует зачетный метод расчета НДС. Сумма НДС  рассчитывается путем умножения  налогооблагаемой базы на ставку налога. Налоговое обязательство определяется как разность между валовой суммой причитающегося налога и зачетами налога за определенный налоговый период. Если последняя из двух величин превышает  первую, плательщик не обязан платить  НДС, а разница переносится на следующий период и вычитается из налогового обязательства за следующий  период, либо возвращается плательщику.

Налог на добавленную стоимость  взимается по следующим ставкам:

• Ноль (0) процентов: экспортируемые товары; работы и услуги, по сопровождению, погрузке, перегрузке, и иные подобные работы и услуги, непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы (услуги) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
• Десять (10) процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.
• Двадцать (20) процентов – основная ставка [13].

Имеется ряд наименований товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории РБ не облагаются НДС.

Это лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные услуги; услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования; услуги в сфере культуры и искусства; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, по доставке пенсий и т.п.