Прибыль как основной результат деятельности корпорации, ее формирование и использование

Из данных таблицы следует, что по всем показателям, характеризующим финансовые результаты, произошли структурные изменения. В 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась доля прибыли от продажи продукции на 220,73 %, а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 42,54 % от прочих операционных и вне реализационных доходов, а также от процентов к получению. Отрицательной оценки заслуживает увеличение доли прочих операционных и вне реализационных расходов и уменьшение в обороте доли чистой прибыли. Хотя надо заметить, что в 2011 г. доля прочих операционных расходов и чистой прибыли были увеличены.     

Сальдо прочих операционных доходов и расходов имеет отрицательное значение: в 2010 г. - 10640 тыс. руб., в 2011 г. - 19060 тыс. руб., в 2012 г. - 21610 тыс.руб., доля их соответственно составила 26,31 % (10640 / 40437 * 100), 81,51 % (19060 / 23382 * 100) и 80,19 5 (21610 / 26947* 100), то есть удельный вес отрицательного фактора в 2011 году по сравнению с 2010 г. увеличился на 55,2 %, а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизился на 1,32 %.

Превышение расходов от вне реализационных операций над доходами составило: в 2010 г. - 70935 тыс. руб., в 2011 г. - 44559 тыс. руб., в 2012 г. - 39309 тыс.руб., доля отрицательного сальдо в 2011 году по сравнению с 2010 г. увеличился с 175,42 % (70935 / 40437 * 100) до 190,57 5 (44559 / 23382 * 100), а в 2012 г. снизилась до 145,88 % (39309 / 26947 * 100).

Рассмотрим влияние структурных изменений на уровень налогооблагаемой прибыли, используя факторный анализ удельных показателей. Сумма налогооблагаемой прибыли сформирована в 2012 году за счет:

1. прибыли от продажи (596,30 %);
2. вне реализационных доходов (208,9 %);
3. прочих операционных доходов (32184,9 %);

процентов к получению (3 %).

Суммарное влияние этих факторов на величину прибыли: (596,30 + +208,86 + 3284,89 + 2,92) = +4093,1 %. Отрицательное влияние на размер прибыли оказали прочие операционные расходы (3365,1 %), вне реализационные расходы (354,8 %) и проценты к уплате (273,2 %). Суммарное влияние отрицательных факторов на величину прибыли: (3365,1 + 354,8 + 273,2) = - 3993,1%. Общее влияние положительных и отрицательных факторов на величину прибыли: (4093,1 - 3993,1) = 100%. Таким образом, сумма положительных факторов (4093,1%) превысила сумму отрицательных факторов (3993,1 %), что привело в конечном итоге к росту налогооблагаемой прибыли.

 

2.3. Факторный анализ формирования прибыли от продаж и оценка запаса финансовой прочности

 

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования - прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее (см. таблицу 2). Данные этой аналитической таблицы показывают, что если в 2011 году прибыль от продаж составляла 553,77 % от прибыли до налогообложения, а в сравнении с чистой прибылью -1786,94 %, то в 2012 году -- соответственно 596,30 % и 2210,56 %, т.е. прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на изменение ее величины. Поэтому рекомендуется проводить анализ прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, учитывая ее изменение под воздействием факторов, оказавших либо положительное, либо отрицательное влияние. В связи с процессом постоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа изменения прибыли от продаж под влиянием следующих факторов: объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг); структуры реализации; себестоимости проданных товаров, продукции; коммерческих расходов; управленческих расходов; цен на реализацию товаров, продукции (работ и услуг). Для проведения факторного анализа используем форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и необходимую информацию табл. 2, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг).

Таблица 4 - Исходные данные для проведения факторного анализа прибыли от продаж за 2011-2012 гг.

Показатель	Предыдущий год (2004)	Реализация отч. года по ценам и расходам пред. года	Отчет-ный год (2005)
Выручка от продаж, (тыс.руб. N)	2643174	2970121	3297067
Себестоимость проданных товаров, (тыс.руб. S пер)	2243215	2559382	2875546
Коммерческие расходы, (тыс.руб. КР)	89276	77872	66468
Управленческие расходы, (тыс.руб. УР)	181201	187881	194367
Прибыль (убыток) от продаж, (тыс.руб. Р)	129482	144986	160686
Темп роста выручки от продаж, расчитанный в ценах предыдущего года, (%)	2643174	2970121	113

Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж. Расчет прироста прибыли от продаж (Р): 160686 - 129482 = +31204 т.р.

Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах:

2970121 / 2643174 * 100 = 113 %, тогда темп прироста  объема продаж составил 13 %.

Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 13%

(113 - 100): Р (N) = (+13 * 129482) / 100 = +16832,7 т.р. Итак, влияние первого фактора изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил + 16832,7 т.р.

Расчет изменения себестоимости продукции:

2875546 - 2559382 = +316164 т.р. Это означает, что  прибыль от продаж уменьшится  на эту сумму в связи с увеличением себестоимости товаров, т.е. Р (S) составит -316164 т.р.

Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме продаж: 66468 - 77872 = -11404 т.р. Этот фактор (третий) увеличил прибыль от продаж на 11404 т.р., т.е. Р (КР) составил +11404 т.р.

Расчет изменения управленческих расходов (четвертый фактор) при неизменном объеме продаж: 194367 - 187881 = +6486 т.р. За счет увеличения управленческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 6468 т.р., т.е. Р (УР) составил -6486 т.р.

Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию (пятый фактор). Сравним два объема продаж отчетного года, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов: 3297067 - 2970121 = +326946 т.р. Это свидетельствует о том, что продавали продукцию по более высоким ценам и получили прибыль Р(Ц) на сумму +326946 т.р.

Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров) на изменение прибыли от продаж (шестой фактор). Для этого выполним расчет по предлагаемой методике:

144986 - (129482 * 1,13) = 144986 - 146314,7 = -1328,7 т.р. Расчеты  показывают, что в организации  уменьшилась прибыль от продаж  на 1328,7 т.р. в связи с изменением  структуры продаж, в частности, за счет увеличения объема продаж нерентабельных товаров Р (стр) на сумму -1328,7 т.р.

Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом: 31204 т.р. = +16832,7 + (-316164) + (+11404) + (-6486) + (+326946) +

(-1328,7) = 31204 т.р. Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась только за счет влияния следующих факторов: изменения объема продаж (+16832,7,7 тыс. руб.), уменьшения коммерческих расходов (11404 т.р.) и роста цен на товары (работы, услуги) (+326946 тыс. руб.). Остальные факторы -- увеличение себестоимости продаж, управленческих расходов, а также изменение структуры продаж - привели к понижению прибыли от продаж на общую сумму 323978,7 тыс. руб.

[(-316164 + (-6486) + (-1328,7)].

Используя данные ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» - табл.1, можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов (деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как: маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли (МД), тыс. руб.; точка критического объема продаж (r), тыс. руб.; запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб. Оптимальное значение этого показателя - свыше 60% от объема продаж.

 

 

2.4. Анализ затрат, произведенных  организацией

 

Одним из основных факторов, влияющих на прибыль предприятия, являются затраты. Затраты - это выраженная в денежном измерении стоимость ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Затраты увеличивают стоимость определенного вида активов (например, незавершенного производства).

Себестоимость реализованной продукции - это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде. Себестоимость реализованной продукции - это часть (доля) себестоимости изготовленной продукции. Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Расходы на реализованную продукцию и себестоимость реализованной продукции - понятия синонимы.

Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, реализованной в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом отгрузки продукции. В соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации, признаваемые для целей налогообложения, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и вне реализационные расходы. Анализ динамики затрат по основным экономическим элементам проводят на основании данных формы № 5 бухгалтерской отчетности. В этой форме отражены затраты, произведенные организацией в отчетном и прошлом периодах. Для анализа затрат, сгруппированных по другим классификационным признакам, необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета [12].

Используя данные таблицы 5, следует отметить, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом затраты предприятия возросли на 359620 тыс. руб., или на 16,69 %, а в 20205 году по сравнению с 2011 годом - на 703942 тыс.руб., или на 28 %. Абсолютное повышение затрат произошло почти по всем экономическим элементам. Наибольший темп роста в 2011 году отмечен по прочим затратам и затратам на оплату труда, а в 2012 году - по материальным затратам, амортизации и отчислениям на социальные нужды. Хотя в 2012 году произошло уменьшение прочих затрат на 37,7 %. Определенные структурные изменения в 2011 году произошли по материальным затратам, отчислениям на социальные нужды и амортизации. Несмотря на абсолютный прирост материальных затрат, доля их сократилась на 4,79 процентных пункта, но тем не менее они продолжают занимать наибольший удельный вес в общей сумме затрат предприятия. Преобладание материальных затрат над иными затратами указывает на материалоемкий характер производства.

Таблица 5 - Анализ затрат организации по элементам

Виды затрат	2010		2011		2012
	Тыс.руб.	В % к итогу	Тыс.руб.	В % к итогу	Тыс.руб.	В % к итогу
Материаль-ные затраты	1753838	81,42	1926294	76,63	2502521	77,78
Затраты на оплату труда	251718	11,68	345447	13,74	457236	14,21
Отчисления на соц.нужды	83846	3,89	92950	3,71	142348	4,42
Амортизация	22995	1,08	26505	1,06	39211	1,22
Прочие затраты	41675	1,93	122496	4,87	76318	2,37
Итого	2154072	100	2513692	100	3217634	100

Анализ затрат на рубль товарной продукции устанавливает прямую связь между себестоимостью и прибылью, так как разность между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Связь выражается через формулу:

Вр =Сп +Пр

где: Вр - выручка от продажи продукции (нетто), руб; Сп - полная себестоимость реализованной продукции (Сп = Ср + Ру + Рк), руб;

П - прибыль от продажи товарной продукции, руб.

Преобразуем представленную формулу делением ее элементов на один и тот же показатель - величину выручки (Вр), тогда получим:

Вр / Вр = Сп / Вр + Пр / Вр, или 1 = Сп / Вр + Пр / Вр,

где: Сп / Вр = Зт, Зт - затраты на рубль товарной продукции, определяемые отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к выручке от продажи продукции.

Получим формулу:

1 = Зт + Пр / Вр, или Пр / Вр = 1 - Зт.

Исходя из данной формулы, чем ниже уровень затрат на 1 рубль -товарной продукции, тем выше прибыль предприятия. Изменение затрат на рубль товарной продукции зависит от изменения уровня удельных постоянных и переменных затрат:

3т = Ср / Вр + Рк / Вр + Ру / Вр.

Результаты, полученные делением затрат и прибыли на величину выручки, по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках. Как видно, в отчетном году по сравнению с предыдущим годом наблюдается тенденция уменьшения общих удельных затрат, что положительно влияет на прибыль от продажи единицы продукции. Эти изменения произошли в результате уменьшения доли управленческих и коммерческих расходов в составе себестоимости.

 

2.5. Анализ показателей рентабельности

 

Для оценки эффективности использования ресурсов, потребленных в процессе производства, применяются показатели рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность различных направлений деятельности предприятия. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, так как их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Показатели измеряются в относительных величинах (процентах, коэффициентах). Показатели рентабельности объединяют в несколько групп:

1) показатели, характеризующие рентабельность  издержек производства;

2) показатели, характеризующие рентабельности  продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности, чистой прибыли по данным формы № 2 бухгалтерской отчетности [15].