Порядок исчисления и уплаты НДС в банке

4. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с оказанием услуг (поставкой имущества), датой оплаты услуг (имущества) признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного  срока исковой давности;

- день списания дебиторской  задолженности. 

 

5. При реализации имущества (оказании услуг) на безвозмездной основе дата реализации имущества (оказания услуг) определяется как день отгрузки (передачи) имущества (оказания услуг).

6. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором полученного права требования дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

7. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления дата их выполнения определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

При передаче имущества (оказания услуг) для собственных нужд, являющихся объектом налогообложения, дата передачи имущества (оказания услуг) определяется как день совершения указанной передачи имущества (оказания услуг).

Порядок отнесения суммы налога на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг 

В банке частично используются приобретенные  товары (выполненные работы, оказанные  услуги) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

При этом ведется раздельный учет в соответствии с рабочим планом счетов стоимости приобретенных  товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению  и подлежащих налогообложению.

Ежемесячно определяется общая  стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг); определяется общий объем выручки  от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и стоимость  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), распределяются пропорционально удельному  весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом. Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится на расходы банка, связанные с производством, реализацией банковских операций и сделок, единовременно в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Существует несколько способов учета НДС в банке.

Первый вариант состоит в  том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры  с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка. У=Добл:Добщ,  (1),

НДСб=НДСобл-У*НДСупл,  (2),

 

где У - удельный вес,

 

 Добл - облагаемые НДС операции,

 

 Добщ - общая сумма доходов банка,

 

 НДСупл - НДС уплаченный поставщикам,

 

 НДСб - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Превышение сумм налога на добавленную  стоимость (НДСрасх) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при расчете налогооб-лагаемой базы по налогу на прибыль.  

НДСрасх =(1-У) хНДСупл. (3)

 

 

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке  должны соблюдать следующие условия: ведение раздельного учета (указывается  в учетной политике) стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и  подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение  в бухгалтерском учете всей суммы  НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном  лицевом счете (отдельного счета  в банковском учете нет).

Изложенный вариант зачета уплаченного  НДС распространяется и на сумму  налога, фактически уплаченную поставщикам  основных средств, используемых для  производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному  весу облагаемых операций за тот налоговый  период, в котором они приняты  на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость основных фондов.

Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме  доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации справочно в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как  специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включаются в (балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые "потери" частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем  варианте расчета отражаются в учете  по стоимости приобретения, включая  суммы уплаченного налога на добавленную  стоимость, с последующим списанием  на затраты (расходы) банка через  суммы износа в общеустановленном  порядке. В связи с этим при  реализации физическим или юридическим  лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с  НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами  по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 %.

 

Выбранный банком вариант зачета уплаченного  поставщикам НДС доводится до сведения налоговой инспекции 

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

- предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации либо уплаченные  налогоплательщиком при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской, приобретаемых для осуществления  производственной деятельности  или иных операций, признаваемых  объектами налогообложения, а  также товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи. 

- предъявленные продавцом покупателю  и уплаченные продавцом в бюджет  при реализации товаров, (работ,  услуг) в случае возврата этих  товаров (работ, услуг) продавцу  или отказа от них. 

- исчисленные продавцами и уплаченные  ими в бюджет с сумм авансовых  или иных платежей в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской  Федерации, в случае расторжения  соответствующего договора и  возврата соответствующих сумм  авансовых платежей.

- уплаченные по расходам на  командировки (расходам по проезду  к месту служебной командировки  и обратно, включая расходы  на пользование в поездах постельными  принадлежностями, а также расходам  на наем жилого помещения) и  представительским расходам, принимаемым  к вычету при исчислении налога  на прибыль организаций. При  этом сумма налога, подлежащая  вычету, исчисляется по расчетной  налоговой ставке суммы указанных  расходов. В случае отсутствия  документов, подтверждающих осуществление  указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется  по расчетной налоговой ставке  установленных норм на указанные  расходы. 

Налоговые вычеты производятся на основании  счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанноо налоговыми агентами.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется по итогам каждого  налогового периода, как уменьшенная  на сумму налоговых вычетов, общая  сумма налогов. Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превышает общую сумму  налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого  налогового периода принимается  равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей  суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.

 

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

 Особенности исчисления и  уплаты НДС по месту нахождения  обособленных подразделений банка 

Головной офис банка производит централизованную уплату налога на добавленную  стоимость (в целом по организации, включая все обособленные подразделения). Долю налога на добавленную стоимость  за истекший налоговый период (календарный  месяц) филиалы Банка полностью  перечисляют в Головной офис.

 Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения банка, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате банком, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников по банку в целом удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по банку в целом.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту  нахождения банка, в состав которого входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате банком в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений банка.

Удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной  численности работников на конец  отчетного налогового периода и  среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций  и их обособленных подразделений  за календарный год, предшествующий налоговому периоду.