Порядок исчисления и уплаты НДС в банке

Налоговой базой признаются получаемые банком доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг (реализации имущества).

При определении налоговой базы учитываются все доходы , связанные с расчетами по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

 При указании налоговой базы  в налоговой декларации доходы  банка в иностранной валюте  пересчитываются в рубли по  курсу Центрального Банка Российской  Федерации соответственно на  дату оказания услуг (реализации  имущества).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость  этих услуг, исчисленная исходя из Тарифов, установленных Тарифом комиссионного  вознаграждения, и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС) и  налога с продаж.

При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет  залога залогодержателю при неисполнении банком обеспеченного залогом обязательства  налоговая база определяется как  стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения в них НДС  и налога с продаж.

При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  НДС, налоговая база определяется как  разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами  сделки с учетом НДС, акцизов (для  подакцизных товаров) и без включения  в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценк).

При осуществлении банком деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров  комиссии либо агентских договоров  налоговая база определяется как  сумма дохода, полученного банком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных  договоров.

Суммы, полученные банком в качестве комиссионера (поверенного, агента) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением  сумм, причитающихся банку в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

 

Рассмотрим операции конвертации  валюты по поручению клиента.

Если банк приобретает у клиента  валюту за свой счет или продает  клиенту свою валюту, то операция конвертации  фактически выглядит как купля-продажа  иностранной валюты. Таким образом, если сделка оформлена как купля-продажа  иностранной валюты по определенному  банком курсу, получаемый кредитной  организацией доход в виде курсовых разниц не подлежит обложению НДС.

Однако в случае оформления операций как сделка конвертации по поручению  и за счет клиента, то есть как договор  поручения, то в этом случае операция становится посреднической. Комиссионные сборы облагаются НДС по расчетной  ставке.

Разновидностью операций поручения  выступает операция по обязательной продаже части валютной выручке  экспортером продукции. Согласно валютному  законодательству уполномоченные банки  выступают агентами валютного контроля. Исходя из этого банки отслеживают  своевременность и правильность выполнения обязательства по продаже части иностранной валюты.

К сделкам купли-продажи иностранной  валюты через уполномоченный банк относится  не только заключение договоров купли-продажи  валюты с уполномоченным банком, но и совершение сделок между предприятиями. Важно, чтобы уполномоченный банк фигурировал  в сделке в качестве посредника по договору комиссии или поручения.

Таким образом, комиссионные банка  за выполнение операции продажи иностранной  валюты относительно обязательной доли выступают вознаграждением за посреднические услуги, облагаемые НДС. Исключение составляет вариант в котором банк выступает покупателем валюты клиента за свой счет.

 При оказании услуг, передаче  имущества (в том числе программного  обеспечения) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются в уменьшение налогооблагаемой  прибыли, в том числе через  амортизационные отчисления, налоговая  база определяется как стоимость  этого имущества (услуг), исчисленная  исходя из рыночных цен на  идентичное имущество (услуги), действовавших  в предыдущем налоговом периоде. 

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  налоговая база определяется как  стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов банка на их выполнение.

При применении налогоплательщиками  при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В отношении векселей, как разновидности  ценных бумаг, введено дополнительное правило налогообложения, так как  в соответствии с подп.12 п.2 ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация ценных бумаг и инструментов срочных  сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) освобождена от налогообложения.

 

Особенности определения налоговой  базы при договорах финансирования под уступку денежного требования (договор цессии)

При уступке банком, выступающим  в качестве нового кредитора, требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного Банком при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом к расходам по приобретению банком требования относятся суммы, уплаченные банком при покупке требования (стоимость приобретаемого требования, комиссии, связанные с оформлением  перехода требования к Банку и  др.)

 При уступке банком требования, вытекающего из договора реализации  имущества (оказания услуг), в  случае, если банк согласно этому  договору является продавцом  имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.

 При уступке банком требования, вытекающего из договора реализации  имущества (оказания услуг), в  случае, если банк согласно этому  договору является продавцом  имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.

Особенности определения налоговой  базы с учетом сумм, связанных с  расчетами по оплате услуг (имущества)

 Налоговая  база определяется с учетом  сумм:

- авансовых или иных платежей, в счет предстоящего оказания  услуг (поставок имущества), поступивших  на счета или в кассу банка.  В целях применения указанного  положения следует иметь в  виду, что ценные бумаги (акции,  облигации, векселя, в т.ч. и  третьих лиц, а также право  требования дебиторской задолженности), полученные банком в качестве  авансовых платежей, не увеличивают  налоговую базу того налогового  периода, в котором они приняты  к учету. В случае, если до  поставки имущества (оказания  услуг) банком получены денежные  средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока  оплаты по векселям (погашения  облигаций), так и их досрочной  оплате, то они увеличивают налогооблагаемую  базу того периода, в котором  получены эти денежные средства. При получении от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку имущества (под предстоящее оказание услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникают у банка только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя имущества (оказания услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства. Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения,

 

- полученных банком за оказанные  услуги (реализованное имущество)  в виде финансовой помощи, на  пополнение фондов специального  назначения, в счет увеличения  доходов либо иначе связанных  с оплатой оказанных услуг  (реализацией имущества);

- полученных банком в виде  процента (дисконта) по полученным  банком в счет оплаты оказанных  услуг (поставки имущества) облигациям  и векселям, в части, превышающей  размер процента, рассчитанного  в соответствии со ставками  рефинансирования Центрального  Банка Российской Федерации, действовавшими  в периодах, за которые производится  расчет процента.

При применении данного положения  следует иметь в виду, что указанные  проценты (дисконт) увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного  в соответствии со ставками рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые  производятся расчеты процента вне  зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе);

- полученных банком страховых  выплат по договорам страхования  риска неисполнения договорных  обязательств контрагентом (который  выступает в качестве страхователя-кредитора), если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров (работ, услуг), реализация  которых признается объектом  налогообложения. Данные положения  не применяются в отношении  операций по реализации услуг  (товаров, работ), которые не подлежат  налогообложению (освобождаются  от налогообложения).

 Налоговый период устанавливается  как календарный месяц. 

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается  как квартал.

Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой  ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

 Налогообложение производится по расчетной налоговой ставке при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, а также при получении денежных средств, связанных с оплатой услуг (товаров) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при раздельном учете  исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

 

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к  соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом  периоде.

1. В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ реализация для целей налогообложения (НДС) банком определяется датой поступления денежных средств и (или) иной формы оплаты за доходы, полученные банком от осуществления операций, не связанных с банковской деятельностью.

2. Для целей налогообложения оплатой услуг (имущества) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных услуг (имущества) перед банком, которое непосредственно связано с оказанием этих услуг (поставкой (передачей) имущества), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой услуг (товаров, работ), в частности, признаются: - поступление денежных средств на счета банка либо его  комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу (комиссионера, поверенного или агента);

- прекращение обязательства зачетом; 

- передача банком права требования  третьему лицу на основании  договора или в соответствии  с законом. 

Фактической оплатой реализованных  на условиях мены имущества (услуг) является день принятия на учет встречного имущества (услуг). При передаче банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом числящаяся по балансу банка дебиторская задолженность по оказанным услугам (поставленному имуществу), подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором оказания услуг (поставки имущества), с суммы превышения также долже быть уплачен налог.

3. В случае прекращения встречного обязательства покупателя услуг (имущества) по оплате этих услуг (имущества) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных услуг (имущества) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача банком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.