Отчет по практике в налоговой

Кроме того, не следует забывать, что углубленная камеральная проверка с истребованием дополнительных документов является своего рода альтернативой выездной проверке. В подавляющем большинстве случаев у налогового органа, регулярно проводящего такие проверки, отсутствует необходимость частых визитов к налогоплательщику с выездными проверками. Поэтому с принятием рассматриваемых поправок в ст. 88 Кодекса налоговые органы будут вынуждены существенно увеличить регулярность мероприятий выездного контроля, что налогоплательщики вряд ли воспримут с достаточным оптимизмом, так как эта форма налогового контроля для них более обременительна по сравнению с камеральным.

Законопроектом произведены также существенные изменения норм, регламентирующих порядок назначения и проведения выездных налоговых проверок, в том числе:

- продолжительность   проведения   выездных   налоговых   проверок устанавливается до 2 месяцев, а для организаций, имеющих обособленные подразделения, - до 3 месяцев.

- выездная   налоговая   проверка,   осуществляемая   в   связи       с
реорганизацией     или    ликвидацией         организации-налогоплательщика,
плательщика сбора-организации, а также вышестоящим налоговым органом в
порядке   контроля   за   деятельностью   налогового   органа,   проводившего
проверку,  может быть проводиться независимо  от времени проведения
предыдущей проверки.

- вводится запрет на приостановление выездных проверок, за исключением случаев приостановления на периоды проведения встречных проверок и (или) экспертизы, а также на время задержки представления налогоплательщиком документов, истребованных налоговым органом для проведения проверки. Такой подход не соответствует точке зрения Минэкономразвития: приостановление проведения выездной налоговой проверки возможно исключительно при наличии мотивированного заявления налогоплательщика. Реализация данного предложения крайне негативно может сказаться на качестве выездного контроля: проблематично в течение установленного для проведения выездной проверки 2-месячного срока организовать и провести встречные проверки в отношении значительного числа контрагентов, в особенности относящихся к категории так называемых фирм-однодневок.

- расширяется перечень оснований, по которым выездная проверка может
проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. К
имеющимся   основаниям:   в   связи   с   реорганизацией   или   ликвидацией
организации;  вышестоящим  налоговым  органом  в  порядке  контроля за
деятельностью налогового органа, проводившего проверку—добавляется еще
три: по просьбе проверяемого лица; в связи с представлением в налоговый
орган уточненной налоговой декларации, в соответствии с которой сумма налога подлежит возврату (возмещению) налогоплательщику; на основании ре­шения суда.

- днем начала выездной проверки признается день вручения налогоплательщику справки о начале такой проверки.

Следует отметить, что предлагаемый предельный срок проведения выездных проверок налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения (3 месяца), является коротким для осуществления полноценной выездной проверки крупнейших налогоплательщиков. В связи с этим нельзя признать целесообразным исключение из ст. 89 Кодекса нормы о возможности увеличения продолжительности проверки налогоплательщика на 1 месяц на проведение проверки каждого его филиала и представительства. Вместе с тем, чтобы предотвратить случаи проведения «непрерывных» проверок налогопла­тельщиков, имеющих большую филиальную сеть, можно рассмотреть вопрос о введении предельной продолжительности таких проверок, которая, однако, в любом случае должна быть не менее 6 месяцев.

Также не вполне оправданным выглядит и исключение из рассматриваемой статьи нормы о возможности увеличения продолжительности выездной проверки вышестоящим налоговым органом. Такая возможность представляется абсолютно необходимой при наличии отдельных исключительных обстоятельств, выявляемых в ходе проверки, например при неудовлетворительном состоянии учета объектов налогообложения у налогоплательщика, когда требуется длительное время для его восстановления. Кроме того, нуждается в уточнении предлагаемая к введению в ст. 89 Кодекса норма о возможности отмены вышестоящим налоговым органом по результа­там проведенной им выездной проверки решения нижестоящего налогового органа о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения: необходимо предусмотреть возможность частичной отмены указанного решения.

В ст. 93 «Истребование документов» Кодекса законопроектом введены следующие наиболее принципиальные нормы :

- устанавливаемый налоговым органом срок представления документов
налогоплательщиком не может быть менее чем 10 рабочих дней с даты
вручения требования.

- документы представляются налогоплательщиком в виде подлинников
или копий, заверенных руководителем (заместителем руководителя) и (или)
иным уполномоченным лицом проверяемой организации. Проверяемое лицо
вправе   отказаться  от  изготовления   и   представления   копий  документов
налоговому органу, в случае если последнему представлены соответствующие
подлинные   документы,   но   не   вправе   препятствовать    изготовлению
должностными лицами указанного налогового органа копий таких документов,
а также не вправе отказаться от заверения в установленном порядке копий
документов.

Так при ограничении срока проведения выездной проверки крайне необоснованным является увеличение срока представления налогоплательщиком истребованных при проведении проверки документов с 5 календарных дней (согласно нормам действующей редакции Кодекса) до 10 рабочих дней. Тем временем норма о возможности представления подлинников документов как раз направлена на сокращение временных затрат налогоплательщика. Учитывая, что необходимость истребования целого ряда документов определяется исключительно в ходе проведения проверки (в связи с отсутствием у налогового органа конкретной информации об имеющихся у налогоплательщика документах налогового и бухгалтерского учета в период до начала проверки, выявлением в ходе проверки обстоятельств, вызывающих необходимость истребования соответствующих документов и т.д.), реализация данной нормы может серьезно осложнить проверочный процесс и поставить под угрозу сроки и качество проверки. Тем более следует учесть, что недоб­росовестные налогоплательщики за практически 2-недельный срок, отпущенный для представления необходимых документов, могут принять исчерпывающие меры к сокрытию следов совершенного налогового нарушения (уничтожить документы, свидетельствующие о нарушении, завести двойную бухгалтерию и т.д.) либо вообще прекратить деятельность и «выпасть» из поля зрения налогового органа.

Таким образом, в данная поправка фактически утрачивает фактор внезапности проверки: недобросовестный налогоплательщик обретет уверенность в том, что всегда сможет «замести» следы допущенных им нарушений.

Рассматриваемым законопроектом предлагается введение нового вида налоговой проверки — встречной налоговой проверки. Однако придание встречной проверке статуса самостоятельного вида налоговой проверки, недостаточно правильно, поскольку встречная проверка по своей сути является одним из мероприятий налогового контроля, проводимых в рамках камераль­ной либо выездной проверки.

Заключение

Налоговая система представляет собой сложный эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики. Задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и соци­альных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

На протяжении многих лет фискальная роль системы налогообложения превалировала над регулирующей. Контрольная функция налогового механизма была придатком фискальной функции. Налоговый контроль сводился к поиску нарушителей и их последующему наказанию. Отсутствовала коммуникация органов, осуществляющих налоговый контроль. С переходом к рыночной экономике налоговый контроль должен обеспечивать выполнение не только фискальной, но и регулирующей функции налоговой системы, предоставлять   возможность   оценить   ее   эффективность,   рациональность движения   финансовых   ресурсов,   необходимость   внесения   изменений   в бюджетную политику.

Проводимые в стране экономические преобразования потребовали реформирования налогового контроля, проведения институциональных преобразований и создания контролирующих органов нового типа. Налоговый контроль приобретает первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и формирование налоговой культуры.

Действующее налоговое законодательство закрепляет обязанность субъектов налогообложения вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Однако нормой стали случаи от налоговой повинности как законными так и нелегальными способами. Это обуславливает необходимость непрерывного осуществления строжайшего контроля   за собираемостью налогов.

Проанализировав результаты контрольной работы налоговых органов можно сделать некоторые выводы.

Налоговый контроль осуществляется в трех формах: предварительного, текущего и последующего, используя при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля по уплате налога на прибыль   вытекает   из   того,   что   результативность документальных проверок составляет 59-65%, т.е. практически каждая третья проверка заканчивается безрезультатно.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

- системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;

- форм, приемов и методов налоговых проверок ;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов.
      Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить

организацию налогового контроля.

Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

- увеличение количества совместных проверок с органами по налоговым
преступлениям;

- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в
крупных размерах;

- проведение перекрестных проверок;

- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при
наличии законодательных норм.

Работа с кадрами также является необходимой частью совершенствования форм и методов налогового контроля. Перспективным здесь выглядит переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Большое значение для минимизации негативных процессов в экономической сфере имеет разработка методологических основ выявления скрытых недопоступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет­ную систему. Изучение поступлений налоговых платежей в бюджетную сис­тему за двухлетний период (2005—2006гг.) на примере отдельно взятой налоговой инспекции, позволило охарактеризовать общеэкономическую ситуацию в Российской Федерации и выявить главные тенденции ее развития. Кроме того, были определены основные факторы, влияющие на поступление налоговых платежей, и предложены меры по увеличению наполняемости бюджетной системы Российской Федерации.

Отличительная особенность системы налогообложения — это ее тесная взаимосвязь с экономикой: ее структурой, реально складывающимися пропорциями, а также ориентация на цели ее развития. Уровень собираемости налоговых платежей в бюджетную систему определяется, прежде всего, состоянием национальной экономики. Если уровень налоговых изъятий превышает возможности национальной экономики, то возникают объективные предпосылки для образования недоимки. Поэтому наиболее полное соответствие налоговой системы принятым в обществе социально-экономическим приоритетам крайне важно при формировании благоприятной среды для развития экономики России.

В отчете дана оценка эффективности проводимой налоговыми органами контрольной работы в 2005, 2006 годах. В исследовании использованы материалы ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска. Главные принципы налоговой реформы заключаются в выравнива­нии условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощении налоговой системы. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. В перспективном развитии налоговой системы эффективный налоговый контроль занимает все более важное место как одна из немногих, но чрезвычайно действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа. Поступление платежей по результатам проведения контрольных мероприятий занимает одно из основных мест при планировании всех поступлений в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, наряду с обеспечением доходной части бюджетов, увеличением и обеспечением стабильности налоговых поступлений. Эффективность налогового контроля во многом зависит от квалифицированного планирования мер, направленных на перекрытие имеющихся в налоговом законодательстве каналов ухода от налогообложения. Налоговый контроль нацелен на максимально высокий уро­вень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.