Особенности налогообложения в малом бизнесе

НБ = (В-Ср – ПЧ)/(В-Ср)·100%,                                         (1.2)

где НБ – налоговое бремя; В-выручка  от реализации; Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

НБ = (В-Ср – ПЧ)/(В-Ср)·100% = (4311,8 – 3662 – 374,8)/(4311,8 – 3662)·100%.

НБ = 42,3%.

Интегральным показателем в  данной методике выступает прибыль  экономического субъекта, к которой  приводится сумма всех налогов. Данные формулы показывают, во сколько раз  суммарная величина уплаченных налогов  отличается от прибыли. Данная методика представляется действенным средством  анализа воздействия прямых налогов  на финансовое состояние экономического субъекта. При таком подходе недооценивается  влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. Поэтому применение этой методики должно обязательно происходить  в сочетании с оценкой влияния  косвенных налогов на налоговую  нагрузку экономического субъекта.

Также рассчитаем коэффициенты относительной  налоговой нагрузки.

 

Коэффициент эффективности К1 в динамике в течение 2009 года рассчитан в таблице 3.

Таблица 3. Динамика коэффициента эффективности К1

№ п/п	Наименование показателя	2008г.	2009 г.	2010г.
1	Выручка, тыс. руб.	4054,4	4304,6	4311,8
2	Налоги, тыс. руб. (стр.3 + стр. 4)	820,88	871,92	258,7
3	- постоянные налоговые  платежи (ЕСН, налог на имущество,  ЕНВД и т.д.), тыс. руб.	10	11	-
4	- переменные налоговые  платежи (НДС, налог на прибыль  и т.д.), тыс. руб.	810,88	860,92	258,7
5	Коэффициент общий (стр.2 : стр.1* 100)	20,24	20,25	5,99
6	Коэффициент по постоянным платежам (стр. 3: стр. 1*100)	-	-	-
7	Коэффициент по переменным платежам (стр. 4 : стр. 1 * 100)	243,3	258,3	258,7

 

Рассматривая динамику общего коэффициента эффективности отметим, что наблюдается значительное уменьшение налоговой нагрузки к концу 2010 года. Наименьшее значение коэффициента эффективности наблюдалось в 2010 году, когда предприятие перешло с ОСН на упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения – доходы (ставка 6%). В 2010г. в составе переменных налоговых платежей присутствует лишь единый налог на прибыль при УСН. Для коэффициента по переменным платежам наблюдается такая же тенденция как для общего коэффициента эффективности.

Это еще раз доказывает эффективность  использования специального налогового режима в виде УСН для оптимизации  налогообложения.

 

 

3 Мероприятия по совершенствованию  налогообложения

3.1 Оценка вариантов оптимизации  налогов

 

Использование договора о  совместной деятельности

Часто для того, чтобы избежать превышения лимита при УСН, используются схемы, состоящие из двух и более  организаций, применяющих данный специальный  налоговый режим. Между ними заключается  договор о совместной деятельности.

 Договор о совместной деятельности  позволяет распределять величину  дохода таким образом, чтобы  выручка каждого участника договора  не превышала установленный лимит.  Имеются недостатки использования  этой схемы: эти организации  обязаны применять в качестве  объекта налогообложения "доходы  за вычетом расходов", а также  использовать ставку 15% в отношении  прибыли от совместной деятельности.

Использование договора аренды основных средств

Существует схема, позволяющая  экономить на налогах на прибыль  и на имущество. Для этого используется организация, применяющая УСН и  сдающая в аренду основные средства.

 Суть этой схемы заключается  в том, что организация Б покупает основные средства и передает их в аренду организации А. Эта схема позволяет экономить на налоге на имущество, потому что организация Б, применяющая УСН, данный налог не уплачивает в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ. У организации А эта схема позволяет снизить налог на прибыль, поскольку в составе расходов можно учесть арендные платежи в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 Эта схема имеет как свои  плюсы, так и свои минусы. Недостаток  схемы заключается в том, что  налоговый орган может признать  основной целью сдачи в аренду  объектов основных средств минимизацию  налогов и взыскать с организации  сумму недоимки и штрафные  санкции.

 Для того чтобы не вызывать  претензий у налоговых органов,  организации не должны быть  взаимозависимыми (ст. 20 НК РФ). Также  имеет значение, как основные  средства поступают в организацию Б, применяющую УСН. Если основным видом деятельности организации Б является сдача имущества в аренду, а никакой рекламы в целях привлечения клиентов не делается и организация А является единственным клиентом, у налогового органа также могут возникнуть претензии.

Оценка рисков при оптимизации  налогов

Организация, применяющая УСН и  использующая схемы оптимизации  налогов, может попасть под пристальное  внимание налоговых органов. Например, ФНС России рекомендует проверять  следующие организации, применяющие  УСН:

- организации, выбравшие в качестве  объекта налогообложения "доходы  за вычетом расходов", если  расходы превысили 90% от доходов,  или если в налоговой отчетности  показываются убытки, или если  размер налога почти равен  1% от доходов (размер налога  приближен к размеру минимального  налога);

- организации, несвоевременно выполняющие  требования налоговых органов  о представлении документов;

- организации, работающие в высокодоходных  отраслях (туризм, торговля), у которых  темп роста выручки меньше  темпа роста потребительских  цен;

- организации, выписывающие счета-фактуры  налогоплательщикам, применяющим общий  режим налогообложения.

 Зная о том, что организации,  совершающие названные операции, подлежат особому контролю со  стороны ФНС России, следует проверять  все положения договоров и  характеристики участников хозяйственных  операций, с тем чтобы обеспечить себе защиту от налоговых претензий. Это касается и доказательств отсутствия взаимозависимости лиц - участников сделки (ст. 20 НК РФ), и применения цен, близких к рыночным, или обоснования причин отклонения цен от рыночных (ст. 40 НК РФ), и других названных выше обстоятельств [24].

Бухгалтерский подход

Суть: зачастую налоги переплачиваются ничего не подозревающими бизнесменами из-за недостаточной грамотности лиц, отвечающих за налоги на предприятии.

При работе на УСН 6% сумма уплачиваемого  налога может быть снижена в 2 (ДВА!) раза, за счет своевременно уплачиваемых взносов в Пенсионный Фонд РФ, которые  все равно придется обязательно  заплатить: статья 346.21. НК РФ «Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов».

При УСН 15% такой возможности нет. Взносы в ПФ там просто включаются в состав расходов, но это также  уменьшает сумму налога.

 При работе на УСН на  основе патента стоимость патента  в соответствии со статьей  346.25.1. НК РФ : «подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», но не более чем на 50%.  То есть, при своевременной уплате взносов в ПФ (а без этого - никуда), Вы в соответствии со статьей НК законно уменьшаете стоимость патента в 2 (ДВА!) раза.

 

 

 

3.2 Экономический эффект  от проделанных мероприятий

 

Способ оптимизации налогов  был выбран ИП «Столярная мастерская»  переход с общей системы налогообложения  на упрощенную систему налогообложения (УСН).

Преимуществом использования данного  налогового режима является ведение  достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного  планом счетов и действующими положениями  по бухгалтерскому учету. Другое неоспоримое  преимущество – замена нескольких налогов одним. Для дальнейшей оптимизации  системы упрощенного налогообложения  необходимо:

·снижение налогового бремени – снижение налоговых ставок по УСН;

·унификация критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства (все малые предприятия, признанные таковыми в соответствии с законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» должны иметь право применять упрощенную систему налогообложения);

·введение добровольного перехода на систему вмененного налогообложения, поскольку данная система недостаточно эффективна в современных российских условиях;

·формирование полного перечня  затрат, подлежащих вычету при определении  налогооблагаемой базы – совокупного дохода.

Реализация этих предложений  дала следующие результаты:

·  Уменьшилось налоговое бремя. Это было достигнуто, прежде всего, собственно уменьшением ставок единого налога, которые, по мнению многих экономистов, должны составлять 5% от валовой выручки и 12% от совокупного дохода.

·  Возросла стабильность и предсказуемость налоговой системы. Это связано с отказом от системы ЕСН, с легкостью перехода от одной системы налогообложения к другой. Предприниматель смог сэкономить, не опасаясь налоговых санкций.

·  Расширился круг хозяйствующих субъектов, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения. При этом устраняется противоречие между законом о государственной поддержке малого предпринимательства и законодательством об упрощенной системе налогообложения, связанное с различным определением субъектов малого предпринимательства.

·  Возросла нейтральность и объективность налоговой системы, поскольку был предусмотрен добровольный выбор для налогоплательщика системы налогообложения, и в этот процесс не смогут вмешиваться властные органы.

 

Выводы и предложения

 

Содержание операции	Сроки проведения	Ответственное лицо	Меры ответственности	Затраты на проведение	Результат мероприятия
1. Выбор метода начисления амортизации по основным средствам в учетной политике	ежемесячно	Бухгалтер	-	-	Распределение затрат предприятия
2. Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации по имуществу, используемому в условиях агрессивной среды или приобретенному по договорам лизинга.	ежемесячно	Бухгалтер	-	-	Быстрое списание основных средств
3. Использование лизинговых схем приобретения основных средств.	по мере необходимости	Руководитель, бухгалтер	-	-	Снижение расходов
5. Выбор между кассовым методом и методом начисления при исчислении налога на прибыль.	-	Руководитель, бухгалтер	-	-	Экономия денежных средств
6. Выбор способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и ПФР с начала года до окончания каждого месяца	ежемесячно	Бухгалтер	-	-	Возможность применения статьи 346.21. НК РФ

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый Кодекс РФ.- М.: Эксмо.2010. С. 558.