Особенности налогообложения в малом бизнесе

 

1.2 Общая система налогообложения

 

В случае если компания не занимается видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, не вправе применять УСНО (либо не подала в срок заявление о переходе на УСНО), то она обязана применять общую систему налогообложения. При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При использовании общей системы налогообложения доходом является совокупный чистый доход. Он определяется как разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной формах) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением прибыли.

Преимуществами применения данной системы можно считать[23]:

1. возможность осуществления разных  видов деятельности, не лимитируя при этом суммы выручки,

2. возможность возмещения из  бюджета сумм НДС как по приобретенным основным средствам, так и по другим основаниям,

3. неограниченная численность работников  и др. важные показатели деятельности предприятия.

Существует так же возможность  отказаться от оплаты НДС. Согласно ст.145 НК РФ, в случае, если выручка за последние 3 месяца не превысила 2 млн.руб. Следует обратить внимание на то, что в данной статье имеется в виду не квартал, а три последних месяца. То есть если в каком-либо месяце произойдет превышение лимита, то организация должна уплачивать НДС ежемесячно, начиная с того месяца, в котором произошло превышение. Если организация или индивидуальный предприниматель решили стать плательщиком НДС, то применение данной системы может стать решающим фактором для их заказчиков и покупателей, которые могут, работая с этой организацией или предпринимателем, уменьшить свой НДС.

Недостатками ОСН являются[23]:

1. необходимость расчета и уплаты  массы налогов и сборов,

2. необходимость представления  в налоговые органы и внебюджетные фонды большого количества налоговых деклараций и расчетов,

3. необходимость ведения учета  доходов и расходов по достаточно сложной форме,

4. необходимость сбора и сохранения  документов, подтверждающих расходы, связанные с предпринимательской деятельностью,

5. проведение налоговых проверок  по любому из уплачиваемых  налогов.

Так, с 1 января 2011 года для налогоплательщиков, при общем режиме налогообложения рост ставки страховых взносов составит всего 8 процентов, а для применяющих УСН и ЕНВД, увеличивается на 20 процентов. В результате для предпринимателей, работающих по УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно возрастет в 2,4 раза. Тогда как для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения – в 1,3 раза.

Таким образом, малый бизнес, применяющий  УСН и ЕНВД, оказывается не просто в неравном положении с другими субъектами предпринимательства, а, по сути, на грани банкротства, «вымирания». Также это может привести к увеличению финансовой нагрузки на фонд оплаты труда для всех без исключения категорий предпринимателей, тем более в посткризисный период, будет означать, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, применять иные схемы налоговой «оптимизации». Есть опасения, что предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Либо, чтобы выжить, компании перейдут на схемы, связанные с сокрытием налога на доходы физических лиц и выплатой заработной платы «в конвертах». Первое фактически будет означать «оптимизацию» численности работников, прежде всего сокращение рабочих мест, занятых в малом предпринимательстве, и, соответственно, рост безработицы. Второе может уменьшить поступления от налога на доходы физических лиц, которыми так «гордился» Минфин России в результате перехода на «плоскую» шкалу налогообложения.

 

2 Анализ финансового состояния предприятия

ИП  «Столярная мастерская»

2.1 Основные показатели деятельности предприятия

 

Финансовое положение предприятия  обуславливается в немалой степени  его деловой активностью. В критерии деловой активности включаются показатели, отражающие качественные и количественные стороны развития деятельности предприятия, объем реализации товара и услуг, прибыль, показатели оборачиваемости  активов и пассивов. Данная группа показателей характеризует, насколько  эффективно предприятие использует свои средства.

Стойкая деятельность предприятия  зависит как от обоснованности стратегии  развития, маркетинговой политики, от эффективного использования всех существующих в его распоряжении ресурсов, так и от внешних условий, к числу которых относят налоговую, кредитную, ценовую политику государства  и рыночную конъектуру. Из-за этого  в качестве информационной базы анализа  финансового состояния должны выступать  отчетные данные предприятия, некоторые  заданные экономические параметры  и варианты, при которых изменяются внешние условия его деятельности, которые нужно учитывать при  аналитических оценках и принятии управленческих решений.

Бухгалтерский учет на предприятии  ИП «Столярная мастерская» ведется бухгалтером. Рассмотрим основные показатели деятельности на примере таблицы 1.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности предприятия ИП «Столярная мастерская» за 2008 – 20010 гг.

Показатели	Год			Изменение (+;-)		Темп изменения, %
	2008	2009	2010	2009г. к 2008г.	2010г. к 2009г.	2009г. к 2008г.	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
Выручка от продажи продукции (тыс. руб.)	4054,4	4304,6	4311,8	250,2	7,2	106,17	100,17	106,35
Себестоимость проданной  продукции (тыс. руб.)	3765,5	3965,6	3937	200,1	-28,6	105,31	99,28	104,55
Валовая прибыль (тыс. руб.)	288,9	339	374,8	50,1	35,8	117,34	110,56	129,73

 

Анализ деловой активности, проведенный  в таблице 2 показывает, что выручка от реализации продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 250,2 тыс. руб. или на 6,17%.

В 2010 году рост выручки от реализации составил по сравнению с 2008 годом 7,2 тыс. руб. или 0,17%.

Себестоимость проданной продукции в предприятии ИП «Столярная мастерская» в 2008 году составила 3765,5 тыс. руб., в 2009 году - 3965,6 тыс. руб., в 2010 году - 3973 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 200,1 тыс. руб. или 5,31% в 2008 году по сравнению с 2009 годом и сокращение на 286 тыс. руб. или 0,72% в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

Валовая прибыль ИП «Столярная мастерская» за исследуемый период имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2008 году она составила 288,9 тыс. руб., в 2009 году - 339 тыс. руб., в 2010 году - 374,8 тыс. руб. В 2009 году он составил 10,56%,а в 2010 году - 17,34%.

Происходящие изменения отразились на росте показателя рентабельности реализации продукции. Рентабельность реализации продукции рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки.

Рп2008 = (288,9 тыс. руб. / 4054,4 тыс. руб.) * 100% = 7,13%

Рп2009 = (339 тыс. руб. / 4304,6 тыс. руб.) * 100% = 7,88%

Рп2010 = (374,8 тыс. руб. / 4311,8 тыс. руб.) * 100% = 8,69%

Как показывают вышеприведенные расчеты  рентабельность реализации продукции ИП «Столярная мастерская» увеличилась за анализируемый период с 7,13% до 8,69%, что положительно характеризует коммерческую деятельность предприятия.

Таким образом, в целом за период 2008 - 2010 гг. наблюдается тенденция роста основных показателей деятельности. На данный момент, численность работников ИП «Столярная мастерская» составляет 16 человек.

Для анализа показателей эффективности  использования трудовых ресурсов ИП «Столярная мастерская» за 2008 - 2010 гг. составим таблицу 2.

Таблица 2 - Основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов ИП «Столярная мастерская» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	Год			Изменение (+; -)		Темп изменения, %
	2008	2009	2010	2009г. к 2008г.	2010г. к 2009г.	2009г. к 2008г.	2010г. к 2009г.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	4054,4	4304,6	4311,8	250,2	7,2	106,17	100,17
Численность работающих, чел.	15	16	16	1	0	104,00	100,00
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1338,96	1649,76	2100,48	310,8	450,72	123,21	127,32
Среднемесячная зарплата, тыс. руб.	8,11	9,82	11,94	1,85	1,12	123,21	111,41

 

Средняя заработная плата работника  за месяц составила в 2008 году - 8,11 тыс. руб., в 2009 году - 9,82 тыс. руб., в 2010 году - 11,94 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата также обнаруживает тенденцию к росту: в 2009 году по сравнению с 2010 годом наблюдается увеличение среднемесячной заработной платы на 1850 руб. на 23,21%, в 2010 году по сравнению с 2009 годом - на 1120 руб., или 11,41%. Темпы роста производительности труда в 2009-2010 гг. существенно ниже темпов роста заработной платы, что свидетельствует о преобладании экстенсивного типа развития и низкой эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

 

2.2 Анализ налоговой нагрузки и эффективности налогообложения

 

Различие методик определения  уровня налоговой нагрузки проявляется  в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а  также в способе определения  интегрального показателя, с которым  сравнивается общая сумма налогов  за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим  сравнивать уровень налогообложения  в различных отраслях народного  хозяйства. Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий  по оптимизации налогообложения  на конкретном предприятии специалистам не стоит ограничиваться одной методикой. Целесообразно использовать две-три  методики, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно  описывали текущую или ретроспективную  налоговую ситуацию на предприятии.

Рассмотрим несколько методик  расчета налоговой нагрузки.

1. Методика Департамента налоговой  политики Министерства финансов  РФ.

В соответствии с методикой, разработанной  специалистами Департамента налоговой  политики Министерства Финансов Российской Федерации, предлагается оценивать  тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке  от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ / Вобщ)·100%,                                                 (1.1)

где НБ – налоговое бремя; Нобщ – общая сумма налогов; Вобщ – общая сумма выручки от реализации.

НБ = (275 / 4311,8)) · 100% = 6,38%.

Налоги в 2010 г. в ИП «Столярная мастерская» занимают 6,38% в общей сумме доходов. Такой низкий показатель можно объяснить отсутствием многих налогов, от которых освобождается предприятие, применяя УСН.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов  в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов  на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает  отношение каждого налога к выручке  от реализации.

2. Методика М.Н. Крейниной

Методика определения налоговой  нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Для проведения расчетов по этой методике используют формулу: