Основные направления совершенствования налоговой политики в Кыргызской Республике

Для борьбы с уклонением от налогообложения посредством заключения фиктивных сделок на оказание таких услуг, как маркетинг, консалтинг, реклама, НИОКР и других, следует ввести процедуру специальной регистрации в налоговых органах реализаторов подобных услуг. При этом условиями такой регистрации должна быть полная ответственность учредителей по обязательствам организации либо наличие определенной налоговой истории, либо предоставление гарантий обеспечения исполнения налоговых обязательств (залог, банковская гарантия). При отсутствии свидетельства о регистрации в налоговых органах заказчик должен внести авансовые платежи по налогу на прибыль (доход организаций) и НДС за своего контрагента, после чего ему разрешается вычет из налоговой базы каждого налога сумм, соответственно затратам на приобретение услуг «входящего» налога на добавленную стоимость.

Второй вид операций с использованием наличных денег - это занижение объема реализации продукции и услуг, фиксируемого в бухгалтерской отчетности, и получение оплаты наличными деньгами за разницу между реальной поставкой и поставкой, зафиксированной в отчетности. Для борьбы с неучтенным наличным оборотом, обслуживающим подобные схемы, необходимо ужесточать контроль путем обязательного присвоения организациям и гражданам идентификационных номеров налогоплательщиков, регистрации фактического места осуществления деятельности налогоплательщика, обязательной регистрации в налоговых органах всех банковских счетов организаций и индивидуальных предпринимателей.

Следует предусмотреть возможность приостановления по банковским счетам налогоплательщика (возможно, с одновременным арестом имущества) не только в случае непредставления им налоговых деклараций, но и при отсутствии организации по ее юридическому адресу. Для того, чтобы препятствовать ведению экономической деятельности без постановки на учет в налоговых органах, нужно возложить на банки обязанности информирования налоговых органов о заключении договоров об аренде счетов третьими лицами. В этих целях следует предоставить налоговым органам право регулярно проверять подведомственную территорию на предмет выявления экономической деятельности, осуществляемой без постановки на учет в налоговых органах путем усиления контроля над движением наличных денег в легальном секторе экономики и перекрытия каналов их притока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет, что обеспечивается достаточной частотой проверок соблюдения правил торговли и использования контрольно-кассовых машин.

Усиление нормативной базы, регламентирующей деятельность банковской системы, позволяет вести эффективную борьбу с открытием счетов без уведомления налоговых органов, с фиктивными банковскими депозитами, с передачей векселей юридических лиц физическим лицам.

Другой важной проблемой является ограничение возможностей уклонения от налогообложения путем проведения операций через организации, зарегистрированные в оффшорных зонах. В последнее время проблема оффшоров (а в более широкой постановке - проблема недобросовестной налоговой конкуренции между государствами или отдельными территориями в одном государстве) со всей остротой встала для регионов. В этом аспекте в ближайшее время следует:

• пересмотреть наиболее спорные соглашения об избежании двойного налогообложения с государствами, имеющими зоны пониженного налогообложения;

• ввести порядок обязательной регистрации зарубежных счетов и жесткие санкции за уклонение от регистрации;

• при расчетах налогоплательщика с юридическими лицами, имеющими счета в банках-нерезидентах, через их корреспондентские счета в банках следует предусмотреть авансовую уплату налогов за контрагента- поставщика аналогично тому, как это делается в случае расчетов с организациями, не являющимися налогоплательщиками;

• усилить контроль над деятельностью банков-нерезидентов;

• ввести контроль над организациями, оказывающими услуги по созданию (или продаже ранее созданных) оффшорных фирм или открытию счетов в зарубежных банках17.

Необходимо изменить действующий порядок взыскания штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Этот порядок, предусматривающий исключительно судебную процедуру взыскания, излишне обременителен для налоговых органов и судебной системы. В качестве первоочередной задачи по улучшению налогового администрирования следует ставить вопрос о сокращении доли судебных разбирательств по налоговым спорам, в том числе в отношении штрафных санкций. Судебный порядок имеет смысл сохранить для случаев, когда налогоплательщик обжаловал выставленное ему требование об уплате штрафа в административном или судебном порядке. Если же налогоплательщик не воспользовался своим правом на обжалование соответствующего решения налогового органа, то взыскание штрафа может быть произведено и во внесудебном порядке. Одновременно следует совершенствовать систему рассмотрения жалоб и возражений налогоплательщиков на решения налоговых органов в рамках Комитета по доходам.

Следует устранить существующий пробел в части правовых последствий и явлений несоответствия расходов физического лица уровню декларированных им доходов. Для этого имеющуюся у налоговых органов информацию о сверхкрупных расходах граждан на потребление, не соответствующих уровню декларируемых ими доходов, нужно использовать не для доказательства вины налогоплательщика, состоящей в попытке уклонения от налогов, а для альтернативной оценки налоговой базы и дополнительного начисления подоходного налога. В случае несогласия налогоплательщика с таким решением он вправе оспорить его в суде.

Соображения социальной справедливости определяют целесообразность повышения уровня прогрессивности налоговой системы. Существующий подоходный налог в совокупности с отчислениями в социальные внебюджетные фонды фактически является налогом не на доходы населения, а на заработную плату. В результате вся его тяжесть ложится в основном на мало- и среднеобеспеченные слои населения, получающие заработную плату, в то время как получающие высокие доходы лица за счет трансформации оплаты труда и доходов от собственности в процентные доходы, корпоративные издержки, неучтенные наличные средства, за счет вывоза капитала и других способов минимизации налоговых обязательств на практике в значительной степени избегали прогрессивного налогообложения.

3.2 Пути совершенствования налоговой политики в КР

Необходимо признать, что современный этап развития экономики не позволяет реально оценивать доходы хозяйствующих субъектов для целей налогообложения вследствие невозможности полного контроля над объемом наличных платежей и товарными потоками. Также наличие комплекса субъективных факторов, таких, как несовершенство администрирования, межведомственные противоречия, коррупция, не позволяет достаточно эффективно применять классическую систему налогообложения, на основании которой разработан существующий Налоговый кодекс.

Данная система применима, в основном, для хозяйствующих субъектов с достаточно крупными оборотами, развитой системой безналичных платежей, применяющих общепринятые методы бухгалтерского учета. Однако для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих хозяйственные операции без документального подтверждения за наличный расчет, данная схема не применима и порочна, так как ведет к сокрытию доходов и развитию коррупции. Поэтому система взимания налогов путем применения фиксированных платежей, таких, как патент, упрощенная система налогообложения и другие, более рациональна. Признавая, что система фиксированных платежей не полностью соответствует критерию равенства, считаем, что на первом этапе налоговой реформы она является необходимой. Кроме того, следует признать, что необходим индивидуальный подход к налогообложению отдельных специфических видов деятельности, таких, как страховая, банковская и финансовая деятельность, инвестиционные фонды. Концептуально данные категории плательщиков не облагаются косвенными налогами по основному виду деятельности. Существующая же система взимания прямых и целевых налогов не соответствует специфической природе определения их совокупного дохода для целей налогообложения. Поэтому признается необходимость выделения отдельных разделов Налогового кодекса, отражающих особенности налогообложения данных категорий субъектов.

На первом этапе реформы законодательно должно быть определено понятие «субъект малого предпринимательства», для которого применяется специфическая упрощенная система налогообложения. Одновременно для крупных хозяйствующих субъектов действует классическая схема, базирующаяся на налогообложении реальных доходов. Основной задачей первого этапа является взаимоувязка данных систем для того, чтобы не происходило перераспределение налогового бремени с ущемлением прав отдельных категорий субъектов. Вследствие этого упрощенная система налогообложения применима, в основном, для субъектов, обслуживающих конечного потребителя. На этом этапе также рационально усилить работу по пересмотру действующей системы налоговых льгот, налогообложению фиксированных налоговых объектов, которые сложно сокрыть, таких, как имущество, недропользование, земля, торговая площадь и т. д.

Второй этап реформы должен являться переходным периодом к контролируемому рынку. Полный контроль над доходами субъектов еще не достигнут. Однако развивается система безналичных расчетов, происходит законодательное ограничение бартерных операций. Рыночная торговля постепенно заменяется стационарной, в результате чего сокращается применение упрощенной системы налогообложения. Все это должно происходить на фоне создания единой структуры фискальных органов, объединяющей контроль над импортом и внутренним рынком.

Третьим этапом реформы можно считать ситуацию, позволяющую полностью контролировать доходы хозяйствующих субъектов. На данном этапе должен быть полностью отработан механизм налогообложения собственности. Земля и недвижимость облагаются в зависимости от реальной стоимости. Происходит отказ от упрощенной системы налогообложения.

Очевидно, что и в дальнейшем заимствования уже никогда не будут иметь прежних масштабов, поэтому единственной устойчивой долгосрочной стратегией предоставления государственных услуг выступает мобилизация необходимых для этого ресурсов в виде налогов. Для функционирования налоговой системы эффективность и прозрачность расходных программ государства имеют решающее значение. Граждане законопослушно платят налоги только тогда, когда видят и понимают, что их средства действительно расходуются на общественно полезные цели.

В целом налоговая политика на 2012-2014 годы останется неизменной и вопрос о повышении налогового бремени не будет даже рассматриваться. Будет продолжено совершенствование системы налогового администрирования для достижения разумного баланса прав предпринимателя и контролирующих органов. В условиях неизменности налогового бремени, величина поступлений, которые собирают фискальные органы, зависят только от темпов роста ВВП и улучшения собираемости, а также от принятых в рамках модернизации и автоматизации налогового и таможенного дела мер18.

Следует отметить, что налоговая политика формируется на политической арене, и это во многом затрудняет ее применение для стабилизации экономики. Тем не менее, при ее проведении будут учтены три важнейшие функции государственного управления налогообложением:

• обеспечение полноты финансирования государственных расходов;
• поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных групп с целью сглаживания неравенства между ними и выравнивания бремени налогообложения между разными видами предпринимательской деятельности;
• государственное противоинфляционное, отраслевое и региональное регулирование экономики (применение регулирующей функции налогов).

Основными мерами налоговой политики на предстоящий трехлетний период будут:

1. уточнение прогнозных показателей государственных, республиканских и местных бюджетов и совершенствование политики в сфере государственного и гарантированного государством заимствования и долга;
2. создание конкурентных условий в экономике путем ужесточения контроля за неплательщиками налогов, выведению экономики из тени и усилению борьбы с ведением двойной бухгалтерии и серыми схемами путем опубликования в СМИ;
3. завершение модернизации и автоматизации, налоговой и таможенной служб, обеспечение их гармонизации и интегрированности с Министерством экономического регулирования Кыргызской Республики;
4. передача функций по администрированию страховых взносов из Социального фонда в Государственную налоговую службу Кыргызской Республики;
5. определение единой налоговой базы для исчисления подоходного налога и страховых взносов с объединением отчетности по данным платежам. Унификация формы социального налога с формой налоговой отчетности по подоходному налогу;
6. определение стратегии государства по развитию и изменению подходов к специальным налоговым режимам для МСБ. Совершенствование упрощенной системы налогообложения, направленной на поддержку развития малого и среднего бизнеса, в рамках разработанной и утвержденной среднесрочной Концепцией фискальной политики в отношении субъектов малого и среднего бизнеса, ведущих деятельность на основе патента;
7. разработка методики кадастровой оценки недвижимого имущества и методики проверки результатов кадастровой оценки недвижимости;
8. создание единой информационной сети и обеспечения обмена электронной информацией между участниками фискальных правоотношений включая таможенные, налоговые органы, систему Казначейства Министерства финансов Кыргызской Республики и Министерством экономического регулирования Кыргызской Республики;
9. в рамках реформирования и модернизации налоговой системы, с учетом высоких темпов развития электронных услуг связи, изучение совместно с ГНС при Правительстве Кыргызской Республики опыта развитых стран по администрированию налоговых поступлений от сотовых операторов и фирм занимающихся электронной торговлей;
10. стимулирование инновационной деятельности и предоставление фискальных льгот предприятиям, работающим прозрачно, и стабильно увеличивающим уплату налогов;
11. внедрение в экономику механизмов государственно-частного партнерства, в рамках Закона Кыргызской Республики «О государственно-частном партнерстве» от 11 мая 2009 года N 154;
12. законодательное разрешение вопросов, касающихся межбюджетных отношений и развития регионов. Пересмотр существующей системы предоставления межбюджетных трансфертов, субсидий и категориальных грантов (с передачей отдельных общегосударственных налогов в пользу местного бюджета. Например подоходного налога и поступлений от патентов);
13. проведение работ по совершенствованию неналоговых платежей, влияющих практически на все сферы деятельности государственного управления и предоставления государственными органами услуг;
14. создание условий стимулирующих легализацию неформального сектора экономики, который негативно влияет на налоговую и социальную базу;
15. максимальное упрощение налогового учета, отчетности, всех налоговых процедур и рассмотрение их с точки зрения удобства для налогоплательщика, а не для сотрудников государственных и местных органов управления, имеющих отношение к регулированию и контролю над предпринимательской деятельностью. Представление минимума отчетности и документов, путем запрета на предоставление дублирующей и повторной информации;
16. создание налогового суда и условий для соответствующей подготовки судей;
17. предоставление возможностей к подаче налоговых отчетов и деклараций в электронной форме и по электронным каналам связи всеми налогоплательщиками;
18. пропаганда среди общества высокой важности и общественного значения своевременной уплаты налогов;
19. пересмотр статей в Кодексе Кыргызской Республики об административной ответственности, предусматривающих административную ответственность субъектов предпринимательства за нарушения налогового законодательства.