Основа контроллинга

Основа АВС-метода ñ это операционный подход,

в котором сначала определяется стоимость

отдельных операций, выполняемых при

разработке, изготовлении и сбыте  продукции,

затем для каждой операции подбирается

соответствующая база распределения, с

помощью которой в итоге вычисляется стоимость

конечной продукции

 

Общая модель расчета стоимости  с

использованием метода АВС. Определения.

Операция -это целенаправленное действие,

выполняемое людьми или машинами в  рамках какой-

либо организации для удовлетворения потребностей

потребителя.

Атрибут ñ метка, присваиваемая  операции в АВС-

системе для указания ее свойств.

Ресурс ñ это экономический  элемент, необходимый для

выполнения операций, и являющейся источником

стоимости. Расход ресурсов отражается в системе

учета.

Драйвер ресурса ñ это количественная связь между

ресурсом и операцией, с помощью  которой стоимость

ресурса присваивается конкретной операции,

использующей этот ресурс. Copyright Репин В.В.

73

Итоговая стоимость операции ñ  это общая

стоимость, присвоенная операции, т. е. стоимость

всех использованных ею ресурсов.

Объект затрат - продукт или услуга, для создания

которого выполняется операция.

Драйвер операции ñ это показатель количественной

связи между операцией и объектом затрат,

используемый для отнесения стоимости операции

на объект затрат.

Стоимостный драйвер ñ это фактор, определяющий

причину выполнения операции.

Определения метода АВСCopyright Репин В.В.

74

Выводы

С увеличением доли косвенных затрат в структуре

себестоимости, ошибка в оценке рентабельности,

связанная с некорректным разнесением  части

косвенных затрат, неизбежно растет.

Ошибка определения рентабельности растет как

для рентабельности, рассчитанной по полной

себестоимости, так и для маржинальной

рентабельности.

При высоких косвенных затратах применение

традиционных методов может  приводить к

принятию неэффективных управленческих

решений.Copyright Репин В.В.

75

Использование оборудования, в 7000 3000 10000

часах

Материалы для производства 15 10 325000

единицы продукции, руб.

Использование трудовых ресурсов, 7000 3000 10000

в часах

Подготовительные операции, в 120

часах

Производственные затраты

Цены реализации, руб. 100 80

Производство, шт. 15000 10000 25000

Продукт Итого

Б

Продукт

А

Пример расчета по методу АВС  и анализу

рентабельности продукцииCopyright Репин В.В.

76

Косвенные затраты

Отдел маркетинга, руб. - - 200 000

Конструкторский отдел, руб. - - 400 000

Отдел разработки новых - - 300 000

материалов, руб.

Косвенные затраты

Оплата труда производственных рабочих ñ 30 руб./час.

Затраты на эксплуатацию оборудования ñ 50 руб./час

 

 

 

Содержание

Введение

1. Сущность функционального  метода учета затрат (метод АВС)

2. Применение функционального  учета затрат (метода АВС) в  непроизводственной сфере

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Традиционные методы калькулирования производственных и непроизводственных затрат были созданы  в период, когда большинство компаний производили ограниченный ассортимент  продукции и доминирующими производственными  затратами были затраты на основные материалы и заработную плату основных производственных рабочих. Расходы на обслуживание производства и управление, являющиеся в большинстве своем косвенными, были относительно невелики. На Западе активно развивается новый подход, основанный на управлении операциями - составными частями процессов, протекающими на предприятии. Activity-based costing (учет затрат по функциям или функциональный учет) - метод пооперационного калькулирования, рассматривающий операции в качестве основных объектов учета и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции. Идея заключается в поэтапном распределении на себестоимость продукции косвенных расходов. АВС метод предполагает, что любые затраты вызваны определенной деятельностью и каждому типу продукции соответствует свой набор видов деятельности. Первоначально он был разработан для анализа производственных накладных расходов. В последующем его стали применять и при анализе непроизводственных косвенных расходов.

Метод учёта и калькулирования  затрат по функциям (Activity-Based Costing, сокращенно АВС) возник в США и распространился с конца 1980-х годов благодаря работам Г. Бере, Р. Купера, Т. Джонсона, Р. Каплана. Универсальность данного метода позволяет применять его не только на производственных предприятиях, но и в организациях оптовой и розничной торговли, сферы услуг.

1. Сущность функционального  метода учета затрат (метод АВС)

Базовым принципом расчета  себестоимости является разделение затрат на прямые и накладные и  отнесение обоих видов затрат на продукцию (объект затрат). На практике с распределением прямых затрат проблем не возникает .

С косвенными затратами сложнее. Традиционно накладные затраты распределяются на отдельные продукты пропорционально размеру трудозатрат, машинному времени (показатели, характеризующие объем производства). Однако такой подход не учитывает разнообразие операций, при выполнении которых и образуются затраты. Например, при распределении непроизводственных накладных расходов традиционным методом можно использовать те же машино-часы, что использовались для распределения производственных накладных затрат. Преимуществом такого метода является простота, но недостаток состоит в том, что может наблюдаться значительная разница в потреблении ресурсов, необходимых для оказания услуг определенным потребителям. Затраты на обслуживание потребителей могут быть связаны с размером и частотой получаемых заказов, используемых каналов распределения, размером потребителя (крупные потребители требуют дополнительных услуг), географическим расположением потребителя (возможно, сложнее иметь дело с зарубежными покупателями, чем с отечественными). Метод АВС позволяет избежать подобных ошибок.

Особенностью метода АВС является то, что в каждом конкретном случае для распределения  накладных затрат используются другие показатели (базы распределения), отличные от объема производства. АВС-подход определяет виды деятельности (процессы, операции), которые вызывают возникновение затрат, и исследует основные носители затрат для этих видов деятельности.

Носитель затрат (cost driver) - это некий фактор, который наилучшим образом показывает, почему ресурсы потребляются в процессе определенного вида деятельности и, следовательно, почему данный вид деятельности приводит к затратам. Для каждого вида деятельности устанавливается определенный вид драйвера затрат. Например, для такой деятельности, как обработка документации, в качестве драйвера затрат целесообразно выбрать количество обработанных заказов. Это так называемые операционные драйверы затрат. В качестве драйвера затрат может выступать время: время наладки оборудования, время проверки качества продукции. Правильному выбору драйвера затрат по использованию АВС-метода уделяется особенное внимание, поскольку от этого зависит точность исчисления себестоимости продукции.

Когда виды деятельности и носители затрат определены, то эта информация используется для распределения накладных затрат на объекты затрат.

Еще раз отметим, применение системы АВС оправдано при  следующих условиях:

Когда производственные накладные расходы достаточно высоки по сравнению с прямыми затратами, особенно с затратами на прямой труд.

Когда существует большое  разнообразие производимых продуктов.

Когда существует значительное разнообразие накладных ресурсов (косвенный  труд, косвенные материалы, др.), использующихся при производстве продукции.

Когда потребление накладных  ресурсов прямо не зависит от объема производства.

Информация, полученная методом АВС, может открыть возможности  для увеличения прибыльности различными способами, многие из которых носят  долгосрочный характер. Например, метод АВС часто выявляет, что мелкосерийные продукты являются относительно более дорогими при производстве и, следовательно, неприбыльными при текущем уровне цен. Такая сложившаяся ситуация может быть разрешена несколькими способами. Первый способ может рассматривать остановку производства мелкосерийной продукции и концентрацию усилий на предположительно более выгодных крупносерийных продуктах. Другой подход может быть направлен на то, чтобы исследовать, каким образом может быть организован производственный процесс, чтобы затраты на производство мелкосерийной продукции приблизились к затратам на производство крупносерийной продукции.

Теоретическая основа метода АВС заключается в наблюдении, что у организации в распоряжении находится определенный объём ресурсов, используемых в производственном процессе и позволяющих осуществлять производственные функции. Все виды ресурсов характеризуются затратами на них, которые распределяются сначала на отдельные функции пропорционально объёму потребления этих ресурсов. Для этого суммируются издержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции относят на носители затрат. Носителем затрат может выступать изделие (товар, услуга), конкретный клиент, заказ. Носитель затрат включает, соответственно, приходящуюся на него долю затрат каждого центра по всем производственным операциям. Отсюда следует, что такое распределение основано на причинно-следственной связи затрат с обусловливающими их факторами.

Основным преимуществом  учёта и калькулирования затрат по функциям является более точное по сравнению с традиционным методом распределения затрат исчисление себестоимости продукта, что обусловливает более обоснованные решения по ценообразованию. Такое преимущество обеспечивается концентрацией внимания на основных производственно-технологических функциях, выбором показателей, наиболее полно их характеризующих. В условиях рыночной конкуренции все более важным является и то, что расходы на осуществление операций составляют большую часть добавленной стоимости. При росте эффективности выполнения основных и обслуживающих операций продукция и услуги предприятий становятся более конкурентоспособными и привлекательными для потребителей.

Известная схема калькулирования себестоимости - прямые затраты плюс распределяемые косвенные - при АВС-методе трансформируется. Себестоимость определяется как стоимость прямых расходов плюс доля косвенных (КР) каждого вида деятельности, включаемых в себестоимость данной продукции. В свою очередь доля косвенных расходов определяется как произведение стоимости драйвера затрат (Ri) данного вида деятельности на его количественную величину (Ki), соотносимую с конкретным объектом калькулирования.

В современных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структуры себестоимости предпочтение стоит отдать такой учётно-калькуляционной системе, которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты. Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения.

2. Применение  функционального учета затрат (метода  АВС) в непроизводственной сфере

Одним из важнейших объектов применения данного метода в отношении  непроизводственных затрат является непосредственно сфера услуг. Сфера услуг по определению предполагает, что потребители получают в результате ее деятельности в большей степени нематериальные, чем материальные продукты. Природа "продукта" в сфере услуг предполагает, что структура затрат в типичном случае полностью отличается от таковой в производственной сфере. Затраты в сфере услуг большей частью являются косвенными.

Стимулом для применения метода АВС в сфере услуг может  служить желание обеспечить большее  понимание поведения затрат на предоставляемые услуги с целью совершенствования процесса принятия решения и контроля затрат. Применение АВС в сфере услуг требует четкого представления о том, какие услуги оказывает предприятие, чтобы определить какие именно виды деятельности являются ключевыми. Все шаги по использованию АВС стандартны. Примеры объектов затрат в некоторых сферах услуг: в гостиничном бизнесе - комната, в общественном питании - столовый прибор, услуги бухгалтерские, аудиторские, юридические - подлежащие оплате часы, образование - количество человек.

В сфере услуг труднее, чем в производственной, количественно  описать выпуск продукции, поэтому  в качестве объекта затрат более  обоснованно и удобно выбирать потребителей услуг, нежели саму услугу. Концентрация на потребителе является в этом виде деятельности превалирующим фактором.

Первоначально применение системы АВС на предприятиях было вызвано стремлением к более  точному учету затрат на единицу  продукции. В настоящее время  технология учета по видам деятельности значительно расширила свои границы. Исследования показали, что данный метод должен использоваться не только как способ распределения накладных расходов, то есть метод учета, а как инструмент управления затратами. Управление затратами в разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже не подразделений предприятия дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат и, в конечном счете, для их снижения. Она позволяет обосновывать управленческие решения по ценообразованию. АВС - информацию можно использовать как для текущего управления, так и для принятия стратегических решений. На уровне тактического управления, эту информацию можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли, повышению эффективности деятельности предприятия, на стратегическом - как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продуктов и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации.

Нужно иметь в виду, что оценка показателей на основе АВС, как и при традиционном калькулировании, индивидуальна для каждой конкретной ситуации. Основная проблема применения системы на практике - значительное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования.

АВС-анализ полезно использовать компаниям, работающим с разнородной  номенклатурой. Вопрос проведения подобной классификации особенно актуален для промышленных компаний, где системе снабжения приходится иметь дело с огромной номенклатурой: справочники материально-технических ресурсов, например, нефтяных компаний достигают 100 тысяч позиций, металлургических - 200-250 тысяч позиций. Данный метод может также служить основой для классификации номенклатуры с точки зрения определения методов работы с клиентами, способов дистрибьюции, управления запасами в розничных точках и на оптовых складах.