Организация и проведение контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов государственных и муниципальных учреждений

     Независимость органов финансового контроля как на государственном, так и на муниципальном уровне должна быть закреплена законодательно Этот принцип является одним из основных условий осуществления эффективного финансового контроля. Независимость финансового контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контрольного органа. 
      Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение проверяющими контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень их работы на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. 
      Гласность предусматривает постоянную связь контрольных органов с общественностью и средствами массовой информации. Гласность присуща контрольным финансовым органам. и в том смысле, что они отражают прямо или опосредственно интересы людей как главных налогоплательщиков, которые должны владеть информацией об использовании своих средств. 
      Из этих основных базовых принципов вытекают следующие: системность и плановость, коллегиальность и единоначалие, результативность, неподкупность субъектов контроля, согласованность действий различных контролирующих органов, финансовая дисциплина и финансовые санкции, оперативность и действенность контроля.

      Процесс контроля - это деятельность субъектов контроля, направленная на гарантирование достижения наиболее эффективными способами поставленных целей управления путем реализации определенных задач контроля и применения соответствующих принципов, типов, методов и техники контроля. Процесс организации контрольного мероприятия можно подразделить на следующие взаимосвязанные этапы: планирование контрольного мероприятия; подготовка к проведению контрольного мероприятия, включающая изучение нормативно-правовой базы в соответствии с темой проверки; составление программы (задания); ориентация контрольной работы на месте (объекте) проверки; документальная и фактическая проверка запрашиваемых материалов; систематизация материалов контрольного мероприятия; составление акта, согласование и обсуждение материалов контрольного мероприятия и предложений по нему; организации государственного финансового контроля за выполнением предложений по материалам контрольного мероприятия.

Последствия и  ответственность за нарушения финансовой дисциплины государственными и муниципальными учреждениями, их должностными лицами.

      Финансовые отношения образовательных учреждений регламентируются российским законодательством, определяющим права, обязанности и ответственность при формировании и использовании финансовых ресурсов.

      Участники финансовых отношений в случаях нарушений законодательства несут ответственность: финансовую, материальную, дисциплинарную, административную, уголовную. Причем к ответственности привлекаются как юридические, так и физические лица.

      Особенностью финансово-бюджетного законодательства является то, что за нарушение его требований к ответственности могут привлекаться не только образовательные учреждения, их руководители и другие должностные лица, но и в определенных ситуациях и учредители, главные распорядители и распорядители бюджетных средств.

      Вопросы финансовых отношений и ответственности за нарушения финансовой дисциплины нашли отражение во многих законодательных актах. Мы рассмотрим их применительно к деятельности образовательных учреждений на примерах положений Бюджетного кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, Трудового кодекса РФ, Кодекса РФ об административных правонарушениях, Уголовного кодекса РФ. Требования законодательства об ответственности за нарушения финансовой дисциплины весьма многообразны, поэтому изложим отдельные из них, наиболее актуальные для учреждений системы образования.

      Поскольку государственные образовательные учреждения используют в своей деятельности прежде всего средства бюджета, они обязаны строго соблюдать требования Бюджетного кодекса РФ, в котором детализированы вопросы бюджетного финансирования, целевого и эффективного использования средств бюджета, определены меры ответственности в случаях нарушений финансовой дисциплины всеми участниками бюджетного процесса, как выделяющими бюджетные средства, так и получающими их.       Бюджетные учреждения (включая образовательные) осуществляют операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой (ст. 161 БК РФ).

      Бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств (например, Рособразованием для федеральных государственных образовательных учреждений), в ведении которого находится бюджетное учреждение с общими требованиями, установленными Минфином России. Утвержденные показатели бюджетной сметы должны соответствовать доведенным до бюджетного учреждения лимитам бюджетных обязательств на принятие и исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций бюджетного учреждения (ст. 221 БК РФ).

      Важное значение для образовательных учреждений имеют положения статьи 161 БК РФ «Особенности правового положения бюджетных учреждений», в которой определено следующее: заключение и оплата бюджетным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производится в пределах доведенных ему по кодам классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств; при нарушении бюджетным учреждением установленного финансовым органом порядка учета бюджетных обязательств санкционирование оплаты денежных обязательств бюджетного учреждения приостанавливается в соответствии с порядком, определенным соответствующим финансовым органом; нарушение бюджетным учреждением требований данной статьи Бюджетного кодекса РФ при заключении государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров является основанием для признания судом недействительными по иску соответствующего главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств; сторона государственного (муниципального) контракта, иного договора вправе потребовать от бюджетного учреждения возмещения только фактически понесенного ущерба, непосредственно обусловленного изменением условий государственного (муниципального) контракта, иного договора; бюджетное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве ответчика по своим денежным обязательствам; бюджетное учреждение обеспечивает исполнение своих денежных обязательств, указанных в исполнительном документе, в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств.

      Часть четвертая БК РФ называется «Ответственность за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации» (статьи 281-306). В статье 283 БК РФ определено, что основаниями применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации являются, в частности:

1. неисполнение закона (решения) о бюджете;
2. несвоевременное, неполное перечисление бюджетных средств их получателям (включая образовательные учреждения);
3. нецелевое использование бюджетных средств.

      В ст. 282 БК РФ предусмотрено, что к нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие меры: предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; блокировка расходов; изъятие бюджетных средств; приостановление операций по счетам в кредитных организациях; наложение штрафа; начисление пени; иные меры в соответствии с БК РФ и федеральными законами.

      Проводимые контрольные мероприятия в системе образования выявляют факты нецелевого использования финансовых средств. В БК РФ этому нарушению финансовой дисциплины придается особое внимание и предусмотрены жесткие меры к виновным организациям и их руководителям.

      В статье 289 БК РФ определено, что нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой либо иным правовым основанием их получения, влечет наложения штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с КоАП РФ, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные УК РФ.

      Неперечисление бюджетных средств их получателям, перечисление бюджетных средств в меньшем объеме, чем предусмотрено уведомлением о бюджетных ассигнованиях, либо несвоевременное перечисление бюджетных средств их получателям влечет выплату компенсации получателям бюджетных средств в размере недофинансирования и иные санкции (ст. 293 БК РФ). В ст. 284 БК РФ определено, что: руководители Федерального казначейства, его территориальных органов (в соответствии с их полномочиями) имеют право приостанавливать в предусмотренных бюджетным законодательством РФ случаях в порядке, установленном Правительством РФ, операции по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства главным распорядителям, распорядителям и получателям средств федерального бюджета и счетам, открытым получателям таких средств в кредитных организациях; руководители Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и ее территориальных органов при наличии оснований, определенных статьей 283 БК РФ: принимают решения о списании (взыскании) в бесспорном порядке сумм представленных из федерального бюджета субсидий, субвенций, бюджетных инвестиций, использованных не по целевому назначению их получателями; выносят руководителям органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и получателей бюджетных средств представления о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса, в том числе о возмещении средств; привлекают к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ.

      Образовательные учреждения осуществляют бюджетную, а также предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, если она не идет в ущерб предусмотренной уставом деятельности.

      Образовательные учреждения являются плательщиками в бюджет соответствующих налогов и сборов, например, таких как налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций. Это федеральные налоги. Есть еще региональные налоги - налог на имущество организаций, транспортный налог. Уплачиваются также местные налоги, в том числе земельный налог. Действуют также разного рода сборы, например, государственная пошлина за совершение юридически значимых действий.

      В настоящее время в образовательных учреждениях общая сумма платежей в бюджет налогов и сборов составляет значительный размер, и на их уплату направляется существенная часть бюджетных и внебюджетных средств.

      Руководствуются в этой работе образовательные учреждения законодательством РФ и ее субъектов о налогах и сборах. Основополагающим здесь является Налоговый кодекс РФ.

      Данный кодекс устанавливает систему налогов и сборов, их виды, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений.

      Для образовательных учреждений, кроме названных вопросов, следует учитывать предоставляемые им законодательством льготы по налогам, виды санкций при несоблюдении требований Налогового кодекса РФ и порядок производства по делам о нарушениях, о налогах и сборах.

      Как пример льгот можно привести статью 251 НК РФ, в которой установлено, что по налогу на прибыль организаций при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

в виде имущества, полученного  государственными и муниципальными учреждениями по решению органов  исполнительной власти всех уровней;

в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и  муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности; в виде целевых поступлений из бюджета бюджетополучателям на ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

      В главе 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» (ст.116-129) перечислены эти нарушения и санкции по ним. Так, в ст. 116 определено наложение штрафа за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. Штрафные санкции определены: в ст. 119 - за непредставление налоговой декларации; в ст. 120 - в связи с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; в ст. 122 - за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора); в ст. 126 - за непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

      Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 НК РФ (ст. 107). Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (ст. 108). Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства (ст. 2 ГК РФ). В статье 12 ГК РФ «Способы защиты гражданских прав» предусмотрено, что защита гражданских прав осуществляется, например, путем: признания оспоримой сделки недействительной и применения последствий ее недействительности, применения последствий недействительности ничтожной сделки; присуждения к исполнению обязанности в натуре; возмещения убытков; взыскания неустойки; компенсации морального вреда; прекращения или изменения правоотношения. Для образовательных учреждений важное значение имеют: ст. 1225 ГК РФ - о правовой охране произведений науки, программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, топологии интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), товарных знаков и др.; ст. 1228 ГК РФ - об авторах результатов интеллектуальной деятельности; ст. 1232 ГК РФ - о государственной регистрации результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации; ст. 1246 ГК РФ - о государственном регулировании отношений в сфере интеллектуальной собственности; ст. 1248 ГК РФ - о разрешении судам споров, связанных с защитой интеллектуальных прав; ст. 1249 ГК РФ - о патентных и иных пошлинах; ст. 1252 ГК РФ - о защите исключительного права; ст. 1253 - об ответственности юридических лиц за нарушение исключительных прав.

      Основными задачами трудового законодательства является создание необходимых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства. Трудовым кодексом РФ определены: ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику (ст. 142); материальная ответственность работодателя за задержку выплаты зарплаты, с уплатой процентов (денежной компенсации) за каждый день задержки (ст. 236); работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб; неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат (ст. 238); привлечение лиц, виновных в нарушении трудового законодательства, к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном данным кодексом, иными федеральными законами, а также привлечение их к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами (ст. 419);