Налоговая система России и её развитие

-основного сбора, который представлял собой внесение платы за промысловые свидетельства

-дополнительного сбора, который, в свою очередь, состоял из нескольких сборов, адресованных различным по статусу юридическим и физическим лицам

Первая мировая война  наложила определенный отпечаток на налоговую политику российского  правительства, приведя к повышению  общего уровня налогов в стране. Были повышены налоговые ставки по промысловому обложению, по обложению  недвижимых имуществ, квартирный налог, гербовый сбор, акцизы на ряд продовольственных  товаров, табачных изделий, нефтепродукты  и некоторые другие. Вводились  и новые налоги:

• временный военный налог с проезжающих по железной дороге пассажиров, с пассажирского багажа и с перевозимых по багажным квитанциям грузов;
• налог на военную прибыль;
• особый временный налог на русский хлопок;
• единовременный налог на телефоны;
• ряд других.

Проблема введения подоходного  налога в России обсуждалась в  экономической литературе и средствах  массовой информации с 80-х годов  XIX века. Первый активно обсуждавшийся проект подоходного налога относится к 1879 г. Им предусматривалось введение этого налога в качестве замены подушной подати. На протяжении почти 35 лет введение подоходного налога в России активно дискутировалось, но в итоге рассматривалось как нереальное и нецелесообразное.

Фактически к началу 1917 г. в России действовали следующие  основные налоги:

• поземельный налог, который носил раскладочный характер;
• поземельные сборы, существовавшие на территории польских губерний, Сибири и некоторых других местностей;
• налоги с недвижимых имуществ;
• подымная подать, взимавшаяся в посадах и селениях Польских губерний;
• кибиточная подать, взимавшаяся в ставропольской губернии, Степном и Туркестанском краях;
• оброчная подать и платежи переселенцев за пользование казенной землей;
• квартирный налог;
• промысловый налог
• налог на денежный капитал;
• эмиссионный налог с акций и облигаций;
• некоторые другие налоги.

Существенной характеристикой  российского налоговой системы  того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях  Российского государства.

1.3.Налогооблажение  в СССР

В октябре 1917 г. свершилась Великая  Октябрьская Социалистическая революция. Экономическое состояние страны было удручающим. Финансовое система  страны была в состояние разрухи. Советское правительство нуждалось  в действенной финансовой системе  и прежде всего налоговой. Первые шаги на данном пути Советского правительства  были нелегкими. В условиях отсутствия сформировавшейся финансовой системы, и в частности финансового  аппарата, Советское правительство  вынуждено было обеспечить взимание ранее установленных налогов. ⁹

В течение 1922 г. помимо единого  натурального налога вводится два общегражданских  налога, подворно - денежный налог, трудгужналог. Необходимость роста валовой  продукции и товарности сельского  хозяйства, укрепления рубля и развития денежного обращения, использования  налогового обложения деревни в  целях стимулирования производственных сил сельского хозяйства настоятельно потребовало изменения в системе  налогообложения крестьянства. Развития экономики настоятельно требовало  перехода от натурального обложения  к денежному. Изменения в налогообложении  деревни могло протекать по двум направлениям: перехода от натурального обложения к денежному обложению  и переходу к единому сельскохозяйственному  налогу. 9

С ростом товарно-денежных отношении, ростом количества коллективных хозяйств необходимо было рассмотреть вопрос перехода сельскохозяйственного налога с поземельного принципа на подоходный. В период Социалистической индустриализации страны налоговая политика была подчинена  задаче массового перехода коллективизации  крестьянских хозяйств.

 К 1926 г. сельское  хозяйство по своим важнейшим  показателям приблизилось к довоенным  показателям: посевные площади  достигли 92,5 % от показателей 1913 г., численность скота составила  88,2 % от показателей 1916 г., валовая  продукция зерновых культур составила  88,1 % от показателей 1913г. 

Важным этапом в развитии налогообложения стали новые задачи, которые ставило Правительство страны. Прежде всего: переход на рельсы индустриализации страны, развитие социалистических элементов в сельском хозяйстве, усиление налогообложения зажиточных слоев деревни. XV съездом Партии было принято решение на ограничение кулацких элементов в деревне и развитие коллективизации сельского хозяйства. Определено было также, что борьба с кулачеством наряду с другими мероприятиями и должна идти путем роста налогообложения кулацких хозяйств.

В соответствии с этим, в  Положении "О едином сельскохозяйственном налоге", утвержденном ЦИК и СНК  СССР от 21 апреля 1928 г., основной был  упор сделан на расширение льгот коллективным хозяйствам и усиление обложения  кулацких хозяйств. Это выражалось введении для последних индивидуального  обложения и повышении максимальных ставок обложения с 5 до 25 % по принципу определения действительного дохода каждого отдельного хозяйства от различных объектов.

В соответствии с указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986 г. граждане до начала занятия  индивидуальной трудовой деятельностью  обязаны были получить регистрационное  удостоверение или приобрести патент в финансовом отделе исполкома Совета народных депутатов по постоянному  месту жительства. Виды деятельности, на которые мог быть приобретен патент, и размеры ежегодной платы  за него устанавливали советы министров  союзных республик. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась  государственная пошлина.

Кроме того, с принятием  Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном  предприятии (объединении)» началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в  бюджет. Формировалась правовая база для введения системы налогов  для индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и  предприятий с участием иностранных  организаций. Основными законодательными актами в этой сфере стали:

        Закон СССР от 26 мая 1988 г. «О кооперации в СССР»;

Постановления Совета Министров  СССР:

«О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений  и организаций СССР и других стран  — членов СЭВ» от 13 января 1987 г.;

«О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских  организаций и фирм капиталистических  и развивающихся стран»;

Указ Президиума Верховного Совета СССР от 13 января 1987 г. «О вопросах, связанных с созданием на территории СССР совместных предприятий»;

Постановление Совета Министров  СССР от 2 декабря 1988 г. «О дальнейшем развитии внешнеэкономической деятельности государственных, кооперативных и  иных общественных предприятий, объединений  и организаций».

В соответствии с Законом  СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан  и лиц без гражданства» установлены  самостоятельные режимы налогообложения  доходов граждан от ведения крестьянского  хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. При этом Совету Министров СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать и представить  в ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного  налога с граждан. ⁹

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная  государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной  налоговой службой (с 1998 г. — Министерство Российской Федерации по налогам  и сборам, с 2004 г. — Федеральная  налоговая служба).

Кроме того, в 1991 г. указом Президента СССР в нашей стране впервые был  введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара.

1.4.Современное  состояние российской налоговой  системы.

 
В состав современной налоговой системы РФ входят: 
 
1)виды налогов, установленные на территории государства; 
 
2)субъекты налога (налогоплательщики); 
 
3)законодательная база - законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения; 
 
4)органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов. 
 
В первой части Налогового Кодекса РФ дан перечень действующих налогов и сборов. 
 
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. 
 
1. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. 
 
Федеральные налоги: 
 
1)налог на добавленную стоимость; 
 
2)акцизы; 
 
3)налог на доходы физических лиц; 
 
4)налог на прибыль организаций; 
 
5)налог на добычу полезных ископаемых; 
 
6)водный налог; 
 
7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 
 
8)государственная пошлина. 
 
2. Региональными налогами и сборами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. 
 
Региональные налоги: 
 
1)налог на имущество организаций; 
 
2)налог на игорный бизнес; 
 
3)транспортный налог. 
 
3. Местными налогами и сборами признаются налоги, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено НК РФ. 
 
Местные налоги: 
 
1)земельный налог; 
 
2)налог на имущество физических лиц. 
 
При этом следует отметить, что принадлежность налога (сбора) к конкретному уровню системы налогов и сборов не означает, что он является источником доходов только федерального бюджета, или региональных бюджетов, или местных бюджетов.  
 
Налоговым кодексом устанавливаются также специальные налоговые режимы: 
 
1.Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) 
 
2.Упрощённая система налогообложения⁶; 
 
-Единый налог на вменённый доход; 
 
-Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 
 
Данные специальные налоговые режимы, согласно с действующим законодательством, могут предусматривать возможность освобождения от уплаты некоторых действующих налогов и сборов. 

Налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикой. Первым общим показателем, характеризующим  их роль в экономике той или  иной страны, служит доля всех налоговых  поступлений в валовом национальном продукте (ВНП). В 

России в начале 90-х  гг. она составляла 40-45%, сейчас составляет около 30-35%. Следовательно, после реформирования налоговой системы Россия по доле налогов в ВНП оказалась в  ряду стран с развитой рыночной экономикой, имеющих умеренный уровень налогообложения. Сокращение этой доли в основном вызвано  двумя причинами - уменьшением относительного объема налогов из-за заметного снижения в 1993 году ставки налога на добавленную  стоимость и большими масштабами укрытия доходов от налогов.

Второй обобщающий показатель налоговой системы характеризует  распределение налоговых поступлений  по различным бюджетным уровням. В современной России налоговые  поступления делятся примерно поровну  между федеральным уровнем и  уровнем субъектов Федерации (с  тенденцией к увеличению доли последних) при явном преобладании косвенных  налогов на федеральном и прямых налогов на уровне субъектов Федерации.

Рис.1.

Рис.1Р

Рис 

⁷В январе-сентябре 2012г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 7244,3 млрд.рублей (90,3% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 446,0 млрд.рублей (5,6%), местных - 108,3 млрд.рублей (1,4%), налогов со специальным налоговым режимом - 224,1 млрд.рублей (2,8%). 
 
Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-сентябре 2012г. составило 1731,3 млрд.рублей и уменьшилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 2,3%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-сентябре 2012г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 2,0 процентного пункта и составила 92,9%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 1,7 процентного пункта и составила 5,6%. В сентябре 2012г. поступление налога на прибыль организаций составило 75,3 млрд.рублей и снизилось по сравнению с предыдущим месяцем на 56,5%. 
 
В январе-сентябре 2012г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1565,4 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 13,6% больше, чем за соответствующий период 2011 года. В сентябре 2012г. поступление налога на доходы физических лиц составило 160,6 млрд.рублей, что на 7,7% меньше, чем в предыдущем месяце. 
 
В январе-сентябре 2012г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 578,6 млрд.рублей, что на 28,8% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (95,5%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, дизельное топливо, пиво, алкогольную продукцию (за исключением пива и вин). В сентябре 2012г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 67,5 млрд.рублей, что на 13,9% больше по сравнению с предыдущим месяцем.