Налоговая система и налогообложение

Какие проблемы налогового характера сегодня являются самыми актуальными?

В связи с этим несомненный интерес представляет Бюджетное послание Президента России Федеральному Собранию РФ о бюджетной  политике в 2008-2010 гг. в той части, в которой в нем освещены вопросы  налоговой политики на этот период. Из данного документа следует, что  наиболее значимыми направлениями  налоговой политики в Российской Федерации на ближайшее время  являются следующие:

- ориентация налоговой  политики на создание максимально  комфортных условий для расширения  экономической деятельности и  перехода экономики на инновационный  путь развития;

- ориентация налоговой  политики на дальнейшее снижение  масштабов уклонения от налогообложения;

- возможность дальнейшего  снижения налогового бремени,  а также исключение чрезмерно  обременительных процедур зачета (возврата) сумм налога на добавленную  стоимость (иными словами, совершенствование  механизма администрирования НДС);

- сохранение на  будущее пропорциональной системы  налогообложения доходов физических  лиц (при этом в документе  указывается на необходимость  повышения сумм налоговых вычетов);

- необходимость  принятия главы Налогового кодекса  РФ, регулирующей взимание налога  на жилую недвижимость граждан,  который должен исчисляться от  рыночной цены объекта недвижимости;

- введение в практику  института консолидированной налоговой  отчетности;

- необходимость  внесения в налоговое законодательство  изменений, направленных на совершенствование  налогового контроля за использованием  трансфертных цен в целях минимизации  налогов;

- необходимость  урегулирования вопроса налогообложения  некоммерческих организаций с  целью их более активного включения  в осуществление социальной деятельности, а также вопроса, направленного  на налоговое стимулирование  научной и инновационной деятельности;

- некоторые другие.

Минфин России разработал и представил Правительству РФ для  утверждения очень важный документ с точки зрения отечественной  налоговой политики на современном  этапе - доклад "Основные направления  налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг.". Минфин России при разработке этого документа  учитывал предложения Президента РФ, изложенные им в Бюджетном послании, касающиеся основных направлений налоговой  политики.

Среди основных направлений  налоговой политики в среднесрочной  перспективе Министерство финансов РФ обращает внимание на следующие:

- контроль за  трансфертным ценообразованием  в целях налогообложения;

- налогообложение  дивидендов, выплачиваемых российским  лицам;

- регулирование  налогообложения контролируемых  иностранных компаний;

- внесение в налоговое  законодательство понятия резидентства  юридических лиц;

- индексация ставок  акцизов;

- введение института  консолидированной налоговой отчетности  при исчислении налога на прибыль  организаций;

- дальнейшее совершенствование  налога на добавленную стоимость;

- налогообложение  налогом на прибыль организаций  при совершении операций с  ценными бумагами;

- совершенствование  налога на имущество физических  лиц (введение налога на недвижимость);

- налогообложение  налогом на доходы физических  лиц доходов, связанных с операциями  с ценными бумагами;

- изменения в  налоговом законодательстве в  связи с созданием целевого  капитала некоммерческих организаций  и создания благоприятных условий  для функционирования некоммерческих  организаций в социально значимых  областях;

- дальнейшее реформирование  системы налоговых вычетов, предоставляемых  физическим лицам по налогу  на доходы физических лиц;

- совершенствование  налогового законодательства в  части регулирования учетной  политики налогоплательщиков;

- совершенствование  налога на добычу полезных  ископаемых;

- создание особых  экономических зон портового  типа;

- международное  сотрудничество, интеграция в международные  организации и соглашения, информационный  обмен;

- создание налоговых  стимулов для осуществления инновационной  деятельности;

- реформирование  налога на игорный бизнес.

Следует остановиться более подробно на некоторых весьма важных из названных выше направлений  налоговой политики, обозначенных таковыми на среднесрочную перспективу Минфином России.

Общеизвестен тот  факт, что действующее налоговое  законодательство практически не позволяет  эффективно противодействовать уклонению  от налогообложения с использованием трансфертного ценообразования. Минфин предлагает, прежде всего, ввести в  налоговое законодательство порядок  определения долей прямого и  косвенного участия и расширить  перечень критериев для признания  лиц взаимозависимыми. Помимо этого, предлагается установить закрытый перечень контролируемых сделок, по которым  налоговые органы смогут в случае необходимости корректировать цену, приближая ее к рыночной. Безусловно, новшеством является предложение о  введении института предварительных  соглашений о ценообразовании между  налогоплательщиками и налоговыми органами. В случае полного выполнения условий таких соглашений цена сделки в целях налогообложения будет  признаваться рыночной без дополнительных оценок и не сможет быть переоценена. Кроме того, Минфин России планирует  ввести в НК РФ новую главу, в которой  будут предусмотрены порядок  расчета показателей для определения  рыночных цен, критерии идентичности и  сопоставимости товаров (работ, услуг); планируется также установить регламент  использования источников информации о ценах, включая официальные  и общедоступные.

Основное нововведение по налогу на прибыль - это введение института консолидированной финансовой отчетности. Целью введения института  консолидированной отчетности является более эффективный контроль за трансфертным ценообразованием, а также предотвращение связанных с ним перемещений  центров прибыли. В этом направлении  налоговой политики Минфин предлагает следующее. При исчислении группой  компаний налога финансовые результаты всех членов холдинга суммируются. Платежи  от консолидированного налогоплательщика  между региональными бюджетами  распределяются пропорционально доле компании, входящей в группу, в совокупной стоимости основных фондов и фонда  оплаты труда. Группой компаний признаются те компании, которые прямо или  косвенно принадлежат материнской  организации, а критерием принадлежности признается минимальная доля участия.

В отношении учетной  политики планируется изменить требования к учетной политике в целях  налогообложения. В частности, Минфин намерен разработать и опубликовать методические указания, разъясняющие возможность выбора метода налогового учета и порядок отражения  в учетной политике сделанного выбора. Кроме того, решится вопрос и об информировании налоговых органов  о принятой учетной политике - в  настоящее же время в НК РФ не закреплена обязанность налогоплательщика  представлять в налоговые органы приказ об учетной политике для целей  налогообложения, а формы налоговых  деклараций по налогу на прибыль и  НДС не содержат сведений из учетной  политики. Также предполагается ввести ограничения для налогоплательщиков в отношении частоты смены  метода налогового учета.

Вопросу исчисления и взимания НДС всегда уделялось  повышенное внимание в процессе выработки  налоговой политики государства. Поскольку  НДС есть один из главных источников доходов федерального бюджета, то проблемы с его администрированием всегда болезненно отражались и на налогоплательщиках, и на государстве. Основные способы  уклонения от налогообложения в  Минфине России связывают с "неправомерным  неначислением налога поставщиками" в рамках возмещения НДС из бюджета  при применении нулевой ставки. По мнению чиновников из Минфина, необходимо рассмотреть вопрос об уточнении  списка документов, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС. Главное внимание при этом предлагается уделить факту вывоза товара за пределы  таможенной территории РФ в режиме экспорта. В Минфине предлагают корректировать упомянутый список с учетом этого  обстоятельства. Другим направлением в рамках совершенствования НДС  является введение обязательной системы  регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Всем зарегистрированным в системе  планируется присваивать особые идентификационные номера, которые  нужно будет указывать в счетах-фактурах. Регистрация станет обязательной для  тех организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых выручка  от реализации услуг превысит некую  предельную величину. Ввести в действие такую систему Минфин предполагает с 2008 г.

В рамках такого направления  налоговой политики, как введение налога на недвижимость, предполагается, что налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций  и земельный налог под недвижимым имуществом физических и юридических  лиц будут преобразованы в  налог на недвижимость, который должен стать основным доходным источником местных бюджетов. Местные власти получат право устанавливать  налоговые ставки.

Эффективная налоговая  политика во многом определяет успех  общей экономической политики, так  как она является важнейшим комплексным  рычагом государственного регулирования  экономики. Эффективной может считаться  лишь та налоговая политика, которая  стимулирует накопление и инвестиции, способствует экономическому росту.

Таким образом, на сегодняшний  день одна из главных задач заключается  в том, чтобы сделать налоговую  систему нашей страны понятной и  предсказуемой для налогоплательщиков и в то же время снять все  еще сохранившиеся барьеры, которые  ухудшают инвестиционный климат в России. Поэтому основные мероприятия в  рамках налоговой политики должны быть во многом направлены именно на достижение этой цели.

Заключение

Принимая во внимание тот факт, что Россия является не первой страной, строящей рыночную экономику, при формулировании концепции налоговой  реформы представляется целесообразным использовать опыт стран Европы, Азии, Америки, достигших наибольших успехов. Если сравнить ситуацию в России с  другими странами, то мы увидим, что  практически во всех случаях налоговые  реформы за рубежом проводились "плановым" порядком, при достижении высокого уровня консенсуса в обществе и не сопровождались сменой политического  режима или государственного устройства. Все эти реформы долго готовились, их проведению сопутствовали условия  сравнительно стабильной экономики, любые  изменения в налоговом законодательстве тщательно отрабатывались и отшлифовывались, при обязательном привлечении к  этому процессу представителей налогоплательщиков и практикующих налоговых юристов, что затем и сказалось на успешной и достаточно гладкой адаптации  к налоговым новшествам всех участников налоговых отношений.

Формирование налоговой  политики России, результатом которой  стала радикальная реорганизация  налоговой системы страны, велось под знаком принятых без обсуждения следующих постулатов:

а) налоговая система  ведущих западных стран является образцом эффективности и стимулирующего воздействия на экономическое развитие;

б) при ее копировании  она окажется столь же эффективной  и стимулирующей и для российских условий;

в) конечным итогом и целью формирования налоговой  системы России является принятие Налогового кодекса.

В соответствии с  этими убеждениями в российские условия были перенесены целые блоки, составляющие основу западной налоговой  системы: массовое декларирование доходов  гражданами (хотя в западных странах  получатели мизерных доходов не только не подают декларации, но и вообще не признаются плательщиками подоходного  налога); НДС (бремя которого в российском варианте, в основном, возлагается  на производственные предприятия); система  широкого социального обеспечения (с невероятно высокими, даже по западным меркам, ставками социальных налогов  и сборов) и налог на прибыли  корпораций (значение которого в большинстве  западных стран сейчас сознательно  и целенаправленно снижается  и который в ряде ведущих странах  мира хотят просто отменить).

Между тем по своим  внешним параметрам и составу  налогов российская система налогообложения  в значительной степени копирует западные модели, а там налоги отнюдь не рассматриваются как фактор подавления рыночной активности граждан и организаций.

Следует отметить, что, несмотря на то, что налоговый контроль и налоговое администрирование  в Российской Федерации с каждым годом улучшаются, многие потенциальные  налогоплательщики, вовлеченные в  сферу "теневой экономики", либо не платят налогов вообще, либо платят их в существенно меньших размерах, чем предписывает законодательство. Это приводит к несправедливости налоговой системы и низкому  уровню ее нейтральности. Причем процесс  уклонения от налогов вследствие возникновения негативного отбора носит самоподдерживающийся характер: добросовестные налогоплательщики, выполняющие  требования налогового законодательства, оказываются неконкурентоспособными и либо выталкиваются с рынка, либо начинают уклоняться от налогов.

Таким образом, неспособность  государства на протяжении многих лет  решать назревшие проблемы создания справедливой налоговой системы  и реального облегчения налоговой  нагрузки на законопослушных налогоплательщиков стала одной из главных причин развития теневой экономики, массового  бегства капиталов за границу, отсутствия полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России.

В этой связи Россия в очередной раз находится  перед выбором типа налоговой  системы. С одной стороны, это  достаточно традиционный для страны тип налоговой системы, ориентированный  по преимуществу на получение ресурсов, необходимых для выполнения государственных  функций, и рассматривающий социальный фактор как явление второстепенное, пренебрежение которым безнаказанно для власть имущих. Второй тип налоговой  системы предполагает наличие в  обществе устоявшихся демократических  институтов взаимовлияния общества и государства, таких, как гражданское  общество и правовое государство. Он основан на тезисе о том, что в  этих условиях государственные приоритеты определяются при участии политически  активной части населения, что в  значительной мере снимает противоречие между обществом и государством в вопросах сбора налогов и  использования полученных средств.