Налоговая система и налогообложение

По налогу на прибыль  в США применяются различные  льготы. Так, при исчислении федерального налога база уменьшается на величину штатного налога, применяются льготы, стимулирующие ускоренную амортизацию, инвестиции, научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы. В США действуют льготы, стимулирующие  охрану окружающей среды. Такие льготы могут быть предоставлены субъектам  экономической деятельности, например, при использовании ими альтернативных видов энергии (солнечной, ветра). Вместе с тем в США иногда применяется  механизм изъятия сверхприбыли у  сверхрентабельных субъектов (например, в нефтяном бизнесе) через установление и введение налога на сверхприбыль.

В Канаде налог на прибыль с корпораций, как и  в США, носит многоступенчатый характер, т.е. применяются как федеральный, так и провинциальный (региональный) налоги. По пониженным ставкам облагаются субъекты малого бизнеса. При этом ставки налога пропорциональные:

федеральный налог  взимается по ставке 28%, провинциальный - по ставке 15% (может уточняться провинциальной законодательной властью). Ставки налога для малого бизнеса составляют 12% и 10% соответственно. Льготируются в  основном ускоренная амортизация и  проведение опытно-конструкторских  и научно-исследовательских работ. Пониженная ставка налога применяется  для дохода, полученного от производственной и технологической деятельности. Стимулируется также развитие сельского  хозяйства и рыболовство.

В развитых странах  Азиатского региона налог на прибыль  также имеет национальные особенности. Например, в Японии он применяется  в виде подоходного налога с юридических  и физических лиц. При этом юридические  лица уплачивают налог по пропорциональной ставке, а физические - по прогрессивной. Подоходный налог перечисляется  организациями в государственный, префектурный и городской (поселковый) бюджеты по ставке, в совокупности составляющей примерно 40%. Льготируются малые предприятия, общественные и  медицинские организации.

В Китае налог  на прибыль предприятий и организаций  является одним из основных. Налог  взимается на двух уровнях: общенациональный налог - по ставке 30% и местный налог - по ставке 3%. Причем в некоторых  провинциях, наименее развитых в экономическом  отношении, вводятся пониженные ставки. В так называемых специальных  экономических зонах ставка налога составляет 15%. С помощью налоговых  льгот государство стимулирует  деятельность в области энергетики, транспорта, развития портов. Стимулируется  также деятельность организаций  с иностранными инвестициями (ставка налога на прибыль - 24%).

Что касается некоторых  стран Азии, Южной Америки и  Африки, то следует иметь в виду, что их налоговые системы начинали складываться в условиях колониализма. Первые нормативные акты по установлению налогов принимались либо непосредственно  колониальными властями, либо законодательными органами метрополий.

Например, в колониях Британской империи (в Азии и в  Африке) налоги вводились специальными ордонансами (распоряжениями). Первые такие налоги, относящиеся к имущественным  прямым, были установлены на рубеже XIX - XX веков. Так, британские колониальные власти в 1896 г. ввели налог на жилище в Сьерра-Леоне, в 1901 г. - в Кении. Эти  налоги имели простую форму исчисления по твердым ставкам. Позже в этих странах применялась английская система налогообложения.

В целом одной  из важнейших особенностей налоговых  систем стран, освободившихся, но с  низким экономическим развитием, является то, что в них преобладают косвенные  налоги, порядок исчисления и взимания которых проще. В этой группе стран самым значительным и наиболее распространенным является подоходный налог, который взимается как с физических, так и с юридических лиц, причем превалирует подоходный налог с граждан. В разных странах он имеет разные названия (налог на торгово-промышленную прибыль, налог с компаний и др.). В каждой стране по налогам принимается множество поправок, систематически трансформируются условия их действия.

В налоговой практике стран с низким экономическим  развитием действуют две системы  построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. При шедулярной системе  все доходы в зависимости от источников делятся на части (шедулы) и каждый вид дохода облагается отдельно по своим ставкам. При глобальной системе  налог исчисляется и взимается  со всей совокупности доходов вне  зависимости от источника.

Развивающиеся страны в большинстве своем применяют  шедулярную систему. При этом различные  виды доходов могут облагаться единым подоходным налогом (когда действует  один закон о подоходном налогообложении) или несколькими самостоятельными видами (когда действуют несколько  законов). Система учета доходов  и исчисления налогов достаточно проста. Например, в законе о подоходном налоге Непала, принятом в 1963 г., перечисляются  следующие шедулы: торговля, заработная плата, профессиональная деятельность, денежная или реальная инвестиционная деятельность, земледелие, аренда домов  и земли, страховая деятельность, посредничество как профессия и  др.

Приведенные шедулы являются типичными и для других стран этой группы, хотя в некоторых  из них применяется смешанная  система, когда отдельные виды доходов  объединяются в общую группу, а  другие обособляются. Например, в Алжире подоходный налог выступает в  виде налога с заработной платы и  дополнительного налога на доход  в целом. Первый уплачивается только физическими лицами, а второй - физическими  и юридическими лицами.

Налог на добавленную  стоимость представляет собой основной вид косвенных налогов и за рубежом рассматривается в качестве многоступенчатого всеобъемлющего налога, распространяющегося на все  стадии процесса производства и распределения  и включающего в свою базу все  виды товаров и услуг.

К достоинствам налогообложения  налогом на добавленную стоимость  западные эксперты относят его нейтральность  по отношению к сложившейся в  стране системе производства и распределения  товаров и услуг. Так, в отличие  от налога с оборота налог на добавленную  стоимость сохраняет индифферентность по отношению к числу посредников  при движении товара по товаропроводящей сети от производителя к конечному  потребителю. Кроме того, НДС является независимым от технологии, трудоемкости, капиталоемкости или наукоемкости производства. Не зависит данный налог  и от конкретной организационно-правовой формы предприятий, а также от участвующих в производстве и  распределении товаров и услуг.

При прочих равных условиях независимо от того, где был произведен продукт - в государственном или  частном секторе, на крупной или  на мелкой фирме, сумма налога остается одной и той же. Все это является отличительной чертой данного налога в тех странах, где оптимальное  распределение ресурсов определяется свободной игрой рыночных факторов. Налог на добавленную стоимость  является налогом, стимулирующим инвестиции, а, следовательно, и экономический  рост.

В большинстве стран  Европы налог на добавленную стоимость  служит гибким и стабильным источником пополнения государственных бюджетов. Поступления налога на добавленную  стоимость составляют в среднем  примерно 0,4% ВВП на 1% ставки налога на добавленную стоимость. При этом любые изменения ставки налога немедленно приводят к изменению бюджета.

В странах Европейского союза (ЕС) налог на добавленную стоимость  играет важную роль, поскольку он способствует реализации такой цели союза, как  обеспечение свободного перемещения  товаров, услуг, людей и капитала в границах союза. С точки зрения финансовой деятельности Европейского союза НДС считается наиболее перспективным налогом.

Наличие НДС в  налоговой системе зарубежного  государства является обязательным условием его присоединения к  Сообществам, так как финансовые поступления от НДС составляют один из основных источников формирования бюджета Европейского союза. Налог  на добавленную стоимость учреждается  в государствах-членах, которые и  определяют размер его налоговой  ставки в пределах, предписанных интеграционным законодательством.

Доходы, поступающие  в бюджет ЕС от налога на добавленную  стоимость, представляют собой установленную  решением Совета единую процентную надбавку к ставке налога на добавленную стоимость  в государствах-членах.

Очевидно, что рассмотренные  особенности налогообложения непосредственно  связаны с уровнем экономического развития страны, а также с общим  благосостоянием населения. Так, в  наиболее развитых странах в основном льготируются инвестиции в расширение производства, в менее развитых странах этой группы государство устанавливает льготы в малорентабельных, но приоритетных направлениях экономической деятельности (наука, культура, здравоохранение), в наименее благополучных странах наблюдается превалирование льгот, носящих социальный характер.

В целом налоговая  политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала, и стимулирующее воздействие  налоговых льгот можно рассматривать  как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности. При этом в ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например, в территории, находящиеся  на окраинах городов. Так, в Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в  восточные земли и на границе  с ними. В Германии и Франции  на территории некоторых муниципалитетов, где наблюдается высокая концентрация населения, устанавливаются налоговые  льготы в связи с созданием  новых рабочих мест. Поощряется охрана окружающей природной среды.

2. Совершенствование  налоговой системы Российской  Федерации

2.1 Основные  направления налоговых реформ  России

Разрушение социалистического  строя и начавшееся в 1992 г. строительство  капитализма в России одновременно сопровождались сломом действовавшей  налоговой системы.

Основными налоговыми платежами в России, унаследованными  от Советского Союза (1990 г.), были: налог  с оборота с долей в 25,7% в  доходах государственного бюджета, платежи из прибыли - 24,7%, подоходный налог с физических лиц - 10,3%, государственное  социальное страхование - 9,2%, доходы от внешнеэкономической деятельности, которые по современной терминологии можно назвать рентными доходами, - 16% и прочие налоги - около 16%.

Нельзя сказать, что такая структура налогов  была плоха, нет, она позволяла из года в год наполнять бюджет страны. Дело было в другом: в условиях плановой системы и прямого прикрепления покупателей к поставщикам каждый элемент цены, в том числе и  прибыль, рассчитывался административными  методами, независимо от качества продукции, ее дефицитности или избыточности. То есть покупатель, и продавец не встречались  на рынке, потому что рынка как  такового в стране просто не было.

Переход к рынку  с помощью "шоковой терапии" в 1992 г. путем предоставления самим  производителям товаров и услуг  бесконтрольно устанавливать цены на собственную продукцию, начавшаяся в спешке приватизация, искусственное  сжатие денежной массы в условиях галопирующей инфляции привели к  беспрецедентному спаду производства и полному закрытию многих предприятий. Валовой внутренний продукт сократился на 40%, еще большее снижение произошло  по реальной заработной плате. Это, в  свою очередь, привело к уменьшению примерно на порядок налоговой базы, а вместе с этим и поступлений  в бюджет государства.

В начальный период перестройки правительство Е. Гайдара, а затем В. Черномырдина в целях  наполнения бюджета провело реорганизацию  налоговой системы. В дополнение к налогу на прибыль были введены  новые налоги: налог на добавленную  стоимость (НДС), социальные налоги на заработную плату, выплачиваемые предприятиями, налог на содержание жилищного фонда  и объектов социально-культурной сферы, налог на пользователей автомобильных  дорог. Большинство из этих налогов, за исключением налога на прибыль, являются налогом с оборота или, как  НДС, налогом на потребление и  отличаются легкостью их изъятия, что  позволило в начальный период перестройки хотя бы на минимальном  уровне автоматически пополнять  бюджетные доходы.

В целом, облегчив сбор налогов, новая налоговая система  имела и ряд негативных моментов, отрицательно воздействующих на экономику  страны.

Первый серьезный  недостаток введенной налоговой  системы связан с установлением  непомерно высоких ставок по основным налогам. Так, налог на прибыль в  начале 1991 г. был определен с базовой  ставкой на уровне в 45%. Налог имел прогрессивный характер, устанавливался в зависимости от рентабельности и достигал 80 - 90% при превышении ее нормативного уровня в 50%. В 1992 г. ставка налога на прибыль была снижена до 32% и стала единой для всех налогоплательщиков. В 1994 г. в связи с резким сокращением  поступлений в бюджет страны налог  на прибыль был повышен до 38%, затем  с 1995 г. вновь снижен до 35%.

Характерной особенностью налога на прибыль на протяжении 1990-х  гг. было существенное ограничение  на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так  и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом  части затрат предприятий.

В дополнение к этому  амортизационные отчисления на протяжении данного отрезка времени продолжали начисляться по устаревшим нормативам с длительными сроками службы оборудования. Кроме того, положение усугублялось высокими темпами инфляции и отсутствием регулярной переоценки основных фондов, что заметно снижало реальную величину амортизационных отчислений и тем самым увеличивало налоговую нагрузку на предприятия.

В 1992 г. была введена  ставка НДС в 28%, затем с 1 января 1993 г. она была снижена до 20%, а по продовольственным товарам и  товарам для детей установлена  в размере 10%.

Одновременно с  этим были введены социальные налоги на заработную плату, составившие в  общем 39,5%, прогрессивный подоходный налог с физических лиц с наивысшей  ставкой в 35%.

Установление таких  сверхвысоких налогов при быстро деградирующей экономике было сделано  под влиянием резкого падения  бюджетных доходов и в противоречие всем экономическим канонам.

Наряду с высокими ставками по основным налогам, обилием  всевозможных льгот и других налогов, серьезным недостатком новой  налоговой системы явилось двойное  налогообложение одних и тех  же факторов производства и необоснованное, вопреки мировой практике, налогообложение  амортизационных отчислений.

С введением в  налоговую практику России НДС прибыль  предприятий наряду с налогом  на прибыль (1991 г. - 45%, 1992-1993 гг. - 32%, 1994 г. - 38%, 1995-2001 гг. - 35%) стала облагаться еще  в качестве элемента добавленной  стоимости налогом на добавленную  стоимость (1992 г. - 28%, 1993-2001 гг. - 20%). Таким  образом, можно сказать, что общий  налог на прибыль по состоянию  на 1992-2001 гг. составлял 52%.