Налогообложение предприятий

Налог исчисляется так:

НДС = НБ x С,                                                (4)

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Например, в течение I квартала 2009 года ООО «Базис» реализовало продукцию, облагаемую по ставке 18%, на сумму 1 400 000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

По итогам квартала общая сумма налога на добавленную стоимость, которую надо заплатить в бюджет, составит 252 000 рублей (1 400 000 рублей x 18% = 252 000 рублей).

Если организация осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам, то необходимо учитывать такие операции раздельно.

Для этого необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),                      (5)

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118

Как и все налогоплательщики, ООО «Базис» заполняет и предоставляет в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым законодательством организациям предоставлено право уменьшить налог на добавленную стоимость, который они исчислили для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, которые:

- предприятию предъявили поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации;

- были уплаченным при ввозе товаров в Россию в таможенных режимах выпуска, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- были уплачены при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного контроля и оформления.

Все прочие суммы налога на добавленную стоимость, которые были уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, организации к вычету принять не вправе.

Организация вправе принять к вычету "входной" налог на добавленную стоимость, если выполняются следующие три условия:

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

С 1 января 2009 года можно также принять к вычету налог на добавленную стоимость, который уплатили поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок. Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно.

3. В бухгалтерии имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

2.2.2. Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации.

Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- занимающиеся игорным бизнесом.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация (то есть доходы уменьшенные на расходы).

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

Из общего правила о том, что к доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.[8]

Например, ООО «Базис» реализовала партию товаров организации «Полипласт» за 118 000 руб. с учетом налога на добавленную стоимость 18 000 рублей. Из общей суммы выручки, подлежащей получению от покупателя, ООО «Базис» учтет в качестве дохода для целей налога на прибыль только 100 000 рублей.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение.

К таким документам относятся: - первичные учетные документы; - документы налогового учета; - любые иные документы.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав

Например, внереализационными доходами являются: - полученные организацией дивиденды; - штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств; - доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации; - проценты, полученные по договорам займа, кредита; - безвозмездно полученное имущество.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

- имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

- взносов в уставный капитал организации;

- имущества, которое получено по договорам кредита или займа;

- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем).

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход

Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления, а другой - кассовый метод. В ООО «Базис» применяется метод начисления, поскольку его выручка за предыдущие четыре квартала составляла более 1 миллиона рублей. При этом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав

Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы: расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли и расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также: на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

К таким расходам относятся:

1) расходы, связанные: - с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров; - выполнением работ, оказанием услуг; - приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы.[9]

Все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Ставка налога на прибыль для ООО «Базис» составляет с 1 января 2009 года 20% (2% уплачивается в федеральный бюджет и 18% - в региональный).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль. Поскольку доходы от реализации ООО «Базис» за четыре предыдущих месяца не превысили 3 миллионов рублей, отчетными периодами для ООО «Базис» являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. ООО «Базис» уплачивает ежеквартальные платежи по налогу на прибыль. Расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которая предоставляется в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода

Квартальные авансовые платежи перечисляются в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок представляют и налоговую декларацию.

2.2.3. Единый социальный налог

Плательщики единого социального налога подразделяются на две группы: тех, кто платит налог с выплат физическим лицам, и тех, кто платит налог со своих доходов.

В первую группу входят: - организации; - индивидуальные предприниматели; - физические лица, не являющиеся предпринимателями.

Во вторую группу входят: - индивидуальные предприниматели; - адвокаты; - нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если организация одновременно относится и к первой, и ко второй группе налогоплательщиков, то она должна уплачивать единый социальный налог сразу по двум основаниям.

ООО «Базис» относится к первой группе и является плательщиком налога с выплат физическим лицам.

Объектом налогообложения единым социальным налогом в рассматриваемой организации являются выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Численность работников в ООО «Базис» согласно штатному расписанию – 17 человек. Одна работница находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и получает пособие.

Налоговая база по единому социальному налогу в ООО «Базис» определяется в виде сумм всех выплат и вознаграждений, которые были начислены в пользу физических лиц по трудовым договорам за налоговый период. Ни гражданско-правовых, ни авторских договоров в организации, как правило, не бывает.

Налоговую базу рассчитывают нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу отдельно. При этом учитываются все суммы, выплаченные физическому лицу в течение года. К примеру, если работник в течение года уволился, а потом вновь пришел на работу организацию, в налоговой базе по единому социальному налогу учитываются, в том числе, и выплаты, которые были произведены в этом году до увольнения работника.

Например, начальник производства Аникаев С.А. получает в ООО «Базис" заработную плату в размере 25000 рублей ежемесячно. Налоговая база определяется следующим образом:

Январь - 25 000 руб.

Февраль - 50 000 руб.

Март - 75 000 руб.

Апрель - 100 000 руб.

Май - 125 000 руб.

Июнь - 150 000 руб.

Таким образом, за период январь - июнь налоговая база по выплатам начальнику производства Аникаеву С.А.составила 150 000 рублей.