Налогообложение предприятий

Однако более подходящим показателем для целей анализа степени сбалансированности интересов государства и бизнеса является удельный вес начисленных (и уплаченных) налогов в добавленной стоимости (Укнн/дс):

Укнн/дс = (ΣН + НДФЛ13) / (В – Мз) x 100%,                          (3)

где Мз - материальные затраты; (В - Мз) - добавленная стоимость.

Предложенный показатель дает представление о том, какую часть добавленной стоимости, созданной трудом и капиталом в данной организации, государство изымает посредством налогового механизма в бюджетную систему страны, а какую оставляет организации (в форме амортизации и чистой прибыли) и - наемным работникам (в форме вознаграждения за труд). В случае если налоговая нагрузка организации окажется ниже среднего уровня по данному виду экономической деятельности, эта организация становится объектом пристального внимания налоговых органов.

Расчеты, выполненные с использованием данных о структуре затрат и рентабельности по укрупненным видам экономической деятельности, показывают, что уровень консолидированной нагрузки налогоплательщиков (Укнн) превышает рекомендуемый Федеральной налоговой службой России уровень налоговой нагрузки (Унн): в отраслях обрабатывающей промышленности  на 3,3 процентных пункта (или на одну треть), в  строительстве - на 5,5 (или  более чем на одну треть), а в оптовой и  розничной торговле, в  сфере ремонтных услуг - на 2,8 процентных пункта (более чем на 70%) (таблица 2 приложения 2).[4]

Уровень консолидированной налоговой нагрузки в полном объеме отражает налогоотдачу хозяйствующего субъекта и позволяет в известной мере уловить скрытую оплату труда. Важность этого явления как предмета особого внимания налоговых органов определяется тем, что на протяжении 2000 - 2007 годов уровень скрытой оплаты труда, по данным Росстата, не снижался: его доля в валовом внутреннем продукте варьировалась от 11,1% (минимальное значение в 2000 году) до 11,9% (максимальное значение в 2007 году). В соотношении с оплатой труда по платежной ведомости (на 1 рубль) скрытая оплата составила в 2007 году 35,3 копейки. За 2008 год таких данных пока не имеется.

2. Налогообложение предприятия на примере ООО «Базис»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Базис» - частное предприятие, которое с 2000 года специализируется на разработках и производстве комплексных химических добавок для товарных бетонов и цементных растворов. Наиболее удачными разработками организации являются суперпластификатор для товарного бетона и цементных растворов МЛ-2микс и МЛ-2, пластификатор-ускоритель МЛ-У, комплексная противоморозная добавка УПД-2М. Продукция, выпускаемая ООО «Базис», носит сезонный характер: в летний период производятся пластификаторы-ускорители, зимой большей частью противоморозные добавки.

ООО «Базис» - некрупное предприятие, общая численность работников которого составляет 17 человек. На относительно небольшой производственной базе за последние 7 лет были достигнуты объемы реализации 3500 кубических метров химических добавок в год. Производственная мощность предприятия на сегодняшний день составляет 7000 кубических метров в год.

Вся продукция ООО «Базис» имеет санитарно-эпидемиологические заключения и находится под контролем лабораторно-испытательного аттестационного центра «Качество».

С 2009 года ООО «Базис» открывает цех по производству сухих химических добавок для организаций, отдаленных от предприятия более чем на 200 километров и имеющих небольшие объемы потребления. Общий объем товарного бетона и раствора, ежегодно производимого с использованием добавок ООО «Базис» составляет 300000 кубических метров.

Руководство текущей деятельностью ООО «Базис» осуществляется директором, который избирается сроком на три года. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением и состоит из двух человек. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет в организации ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением средств вычислительной техники (программа «1С: Предприятие», версия 7.7). Бухгалтерская информация хранится на бумажных и машинных носителях. Рабочий план счетов построен на основе типового плана счетов. Изо всей совокупности синтетических счетов выбираются те, которые действительно необходимы в данной организации. Банковские документы имеет право подписывать только директор, который одновременно является и главным бухгалтером.

Директору подчиняются заместитель директора по производству и главный технолог. Заместитель директора по производству осуществляет механическое обеспечение бесперебойности эксплуатации оборудования, повышение его сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности, обеспечение организации сырьем и материалами, руководит деятельностью работников основного производства, электриков, слесарей.

Главный технолог организует разработку и внедрение прогрессивных технологических процессов и режимов производства выпускаемой продукции, руководит составлением планов внедрения новой техники и технологии, повышения технико-экономической эффективности производства, разработкой технологической документации, организует контроль за обеспечением ею производственного подразделения предприятия, за строгим соблюдением установленных технологических процессов, выявляет нарушения технологической дисциплины и принимает меры по их устранению.

Кроме бухгалтерии, в состав которой входит 2 человека, в организации существует основное подразделение и администрация. В состав администрации входят директор, заместитель директора по кадрам, заместитель директора по финансам, офис-менеджер. Основное подразделение состоит из начальника производства, главного технолога, начальника лаборатории, 2 операторов механической установки, слесаря-электрика по ремонту электрооборудования, 2 рабочий и 2 разнорабочих.

Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО «Базис» осуществляется производственным цехом на основании товарных накладных и счетов-фактур. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки по безналичному расчету. Отдельно в договоре поставки указывается, предусмотрена ли доставка продукции до потребителя в специально оборудованных ёмкостях ООО «Базис», либо потребитель сам осуществляет вывоз продукции на своем транспорте. Приемка поставляемой продукции по количеству и внешнему виду производится заказчиком либо в цехе ООО «Базис», либо непосредственно на территории потребителя.

В организации используется общий режим налогообложения. Поэтому ООО «Базис» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество. Кроме того, организация является налоговым агентом по отношению к работникам, уплачивающим налога на доходы физических лиц.

Рассмотрим каждый их этих налогов поподробнее.

2.2. Налогообложение ООО «Базис»

2.2.1. Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 143 Налогового Кодекса России налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Условно всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего" налога на добавленную стоимость, то есть уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2) налогоплательщики "ввозного" налога на добавленную стоимость, то есть уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.[5]

ООО «Базис» относится к первой группе налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Поскольку сумма выручки ООО «Базис» за три последовательных календарных месяца превышает 2 миллиона рублей, то права на освобождение от налога на добавленную стоимость общество не имеет.

Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, приведен в статье 146 Налогового Кодекса Российской Федерации.

К таким операциям относятся следующие.

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории Российской Федерации.

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Что касается налоговой базы, по общему правилу налоговая база по налогу на добавленную стоимость - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализует (передает) организация.

ООО «Базис» подчиняется общим правилам определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Продукция, выпускаемая и реализуемая организацией, однородна и облагается одинаковой налоговой ставкой 18%.

Моментом определения налоговой базы является дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее налог на добавленную стоимость. На указанную дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по этой операции необходимо начислить сумму налога на добавленную стоимость.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.[6]

Иными словами, если была получена предоплата (аванс) от покупателя, то определяется налоговая база и начисляется налог на день получения этой предоплаты (аванса). В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС.

Если предварительных расчетов по сделке не было, то определяется налоговая база и начисляется налог на день отгрузки (передачи). При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110). На дату отгрузки (реализации) бухгалтер отражает задолженность организации по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет записью по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 НДС.

Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем. Однако если ООО «Базис» получает предоплату (аванс), то по одной сделке ему фактически приходится определять налоговую базу дважды. Первый раз на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом сумма налога на добавленную стоимость, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки.

Вычет налога, который был начислен с суммы аванса, бухгалтер отразит по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 62, субсчет 62-НДС, или 76, субсчет 76-НДС.

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате.

Кроме того, по итогам налогового периода организации и предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации.

С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал. Это значит, что по общему правилу исчислять сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала.

В Российской Федерации существуют следующие ставки налога на добавленную стоимость:

1) Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, содержится в пункте 1 статьи 164 Налогового Кодекса.

В числе таких товаров (работ, услуг):

- экспортируемые товары;

- работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров;

- работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- иные товары (работы, услуги).

2) Налогообложение по ставке 10% производится в следующих случаях:

- при реализации продовольственных товаров;

- при реализации товаров для детей;

- при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции;

- при реализации медицинских товаров;

- при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.

3) Налоговая ставка 18% - применяется во всех остальных случаях.[7]

Как уже было сказано, операции ООО «Базис» облагаются ставкой 18%.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.