Налог на прибыль предприятия

  д) затраты  на обучение эксплуатационных кадров, распределяемые равномерно между различными отчетными периодами в течение  всего срока действия договора с  учебным заведением либо в момент оплаты (если обучение производится в  рамках одного отчетного периода);

  е) затраты  на выполнение капитальных работ  хозяйственным способом и прочие затраты (кроме затрат на погашение  ссуд банка, полученных на финансирование капитальных вложений) – в порядке, установленном для включения  в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

  Фактические расходы на капитальные вложения до отнесения их величины на уменьшение налогооблагаемой прибыли уменьшаются  на величину износа основных средств, исчисленного по нормам амортизационных  отчислений на полное восстановление и относящегося к отчетным периодам, начиная с 1993 г. Износ начисляется  на введенные в эксплуатацию основные средства, приобретенные за счет всех источников финансирования, а также  полученные в долгосрочную аренду с  правом выкупа;

  2)~ размере  30% от капитальных вложений на  природоохранные мероприятия, включая  долевое участие, в том числе  на реализацию мер и программ  по охране природы и воспроизводству  природных ресурсов, гарантированному  снижению выбросов и сбросов  загрязняющих веществ, внедрению  экологически чистых, мало- и безотходных  технологий, использованию вторичных  ресурсов, выпуску экологически  чистой продукции;

  3) затрат  предприятий (в соответствии с  утвержденными местными органами  государственной власти нормативами)  на содержание находящихся на  их балансе объектов и учреждений  здравоохранения, народного образования,  культуры и спорта, детских дошкольных  учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов,  жилищного фонда, а также затрат  на эти цели при долевом  участии предприятий в содержании  указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом  участии принимаются в пределах  норм, утвержденных местными органами  государственной власти, на территориях  которых находятся указанные  объекты и учреждения. Если такие  нормативы местными органами  государственной власти не утверждены, то следует применять порядок  определения расходов на содержание  этих учреждений, действующий для  аналогичных учреждений данной  территории, подведомственной указанным  органам;

  4) взносов  на благотворительные цели (включая  связанные с реализацией программ  переквалификации офицеров и  социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и  военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные  фонды, общественным организациям  инвалидов, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным  в установленном порядке, а  также средств, перечисленных  предприятиям, учреждениям и организациям  здравоохранения, народного образования,  социального обеспечения, культуры  и спорта, но не более 5% облагаемой  налогом прибыли.

  Кроме того, справки налога на прибыль  предприятия понижаются на 50%, если из общего числа их работников инвалиды составляют не менее 500/о либо инвалиды и (или) пенсионеры – не менее 70%. Для  предприятий, находящихся в собственности  религиозных и общественных организаций  и объединений (кроме профессиональных союзов, политических партий и движений), творческих союзов, общественных благотворительных  фондов, зарегистрированных в установленном  порядке, налогооблагаемая прибыль  уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих организаций, объединений, союзов и фондов.

  По  предприятиям, получившим в предыдущем году убыток (на основании бухгалтерского баланса), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его  покрытие в течение последующих 5 лет (при условии полного использования  на эти цели средств резервного и  других аналогичных фондов).

  Не  подлежит налогообложению прибыль: религиозных организаций (объединений) от культовой деятельности и от реализации предметов, необходимых для совершения культа;

  общественных  организаций инвалидов, а также  находящихся в собственности  этих организаций учреждений, предприятий  и объединений в части, направляемой на уставную деятельность этих организаций;

  образовательных учреждений в части, направленной на нужды обеспечения, развития и совершенствования  образовательного процесса.

  При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль без всяких ограничений  уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также  негосударственными образовательными учреждениями, получившими в установленном  порядке лицензии на осуществление  образовательной деятельности, непосредственно  на нужды обеспечения развития и  совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в  данном образовательном учреждении.

  Для получения вышеназванной льготы в первую очередь следует получить в государственных органах управления образованием лицензию на осуществление  образовательной  деятельности.  Далее  необходимо иметь в виду, что уменьшению подлежит прибыль, полученная образовательным учреждением от всех без исключения видов деятельности, скорректированная на величину вне  реализационных доходов и потерь, включая положительные и отрицательные  курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной  валюте. Что касается расходов, произведенных  образовательным учреждением в  отчетном периоде, то для целей определения  размера налоговой льготы не учитываются  суммы, направленные на нужды обеспечения, развития и совершенствования других видов деятельности ~кроме образовательной), которые осуществляет данное учреждение образования.

  В связи  с этим предоставление данной налоговой  льготы учреждениям образования, осуществляющим другие (кроме образовательной) виды деятельности, может производиться  только при наличии раздельного  учета доходов и расходов по каждому  виду деятельности.

  К расходам на нужды обеспечения образовательного процесса относятся все затраты, производимые учреждением образования  в процессе осуществления образовательной  деятельности, которые в соответствии с действующим порядком подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг в порядке, изложенном выше. Кроме того, к таким расходам относятся также некоторые затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после  уплаты налогов:

  оплата  услуг, осуществляемых сторонними организациями  по управлению производством (в части, относящейся к образовательному процессу), в случаях, когда штатным  расписанием учреждения образования  предусмотрены те или иные функциональные службы; произведенные сверх утвержденных в установленном законодательством  порядке норм представительские  расходы, связанные с осуществлением образовательной деятельности (расходы  по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных  мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия), расходы по проведению заседаний  совета (правления) предприятия и  ревизионной комиссии предприятия, расходы на командировки, связанные  с производственной деятельностью, затраты, связанные с подготовкой  и переподготовкой кадров для  образовательной деятельности, расходы  на рекламу услуг в сфере образования, связанных с учено-производственным процессом в данном образовательном  учреждении;

  платежи по кредитам банков, выданным для нужд обеспечения, развития и совершенствования  образовательного процесса, производимые сверх сумм, исчисленных исходя из учетной ставки Центрального банка  РФ, увеличенной на три пункта (за исключением процентов по отсроченным  и просроченным ссудам), а также  проценты за пользование полученными  на эти цели временно свободными средствами других кредитных учреждений, предприятий  и организаций.

  В состав затрат на развитие и совершенствование  образовательного процесса включаются расходы, производимые учреждением  образования за счет собственных  средств, на:

  финансирование  капитальных вложений (перечень статей расходов изложен выше);

  проведение  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ, связанных с совершенствованием образовательного процесса;

  создание  и совершенствование систем и  средств удавления образовательным  процессом (в том числе расходы  по приобретению программных продуктов  с целью их использования в  образовательной деятельности и  управления ею).

  Не  включаются в расходы на нужды  обеспечения, развития и совершенствования  образовательного спроса следующие  затраты:

  выплаты персоналу учреждения, занятому в  образовательной деятельности, в  виде материальной помощи, премий из средств  специального назначения и целевых  поступлений, оплаты дополнительно  предоставляемых по коллективному  договору (сверх установленных законодательством) отпусков, надбавок к пенсиям сверх  установленных законодательством  размеров, дивидендов по акциям, других выплат, которые в соответствии с  действующим порядком не включаются в состав расходов на оплату труда;

  затраты на содержание находящихся на балансе  образовательных  учреждений  объектов  социально-культурной сферы;

  вклады  на благотворительные цели, в экологические  и оздоровительные фонды, общественным организациям и объединениям, учреждениям  здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и искусства и др.;

  безвозмездное перечисление денежных средств гражданам, сторонним предприятиям и организациям на различные цели;

  внесение  в бюджет сумм экономических и  финансовых санкций за нарушение  налогового и иного законодательства;

  другие  затраты, производимые учреждениями образования  за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, для целей, не связанных с обеспечением нужд обеспечения развития и совершенствования  образовательного процесса, другими  предприятиями и организациями  в соответствии с действующим  законодательством.

  Органы  государственной власти национально-государственных  и административно-территориальных  образований помимо льгот, предусмотренных  законом, могут устанавливать для  отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в  пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

  Сумма налога определяется плательщиками  на основании бухгалтерского отчета и отчетности самостоятельно (см. с. 364 – 367, 380).

  В течение  квартала плательщики, за исключением  предприятий с иностранными инвестициями, а также малых предприятий, производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Для контроля за правильностью определения  и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль  предприятия представляют налоговым  органам по месту своего нахождения справки о предполагаемой сумме  прибыли на текущий квартал.

  По  окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики  самостоятельно исчисляют сумму  налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению учетом предоставленных  льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, определяется с учетом ранее  начисленных платежей.

  Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают в течение года авансовые платежи  в размере 1/4 годовой суммы налога не позднее 15-го числа последнего месяца каждого квартала. Авансовая сумма  налога на текущий год определяется исходя из предполагаемой прибыли и  ставки налога. Налог на прибыль, фактически полученную за истекший календарный  год, исчисляется на основании годового бухгалтерского отчета не позднее 15 марта  года, следующего за отчетным.

  Уплата  налога на прибыль производится в  безналичном порядке в рублях РФ в сроки, установленные действующим  законодательством. Предприятия с  иностранными инвестициями могут уплачивать налог в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату получения дохода.

  Помимо  налога на прибыль предприятиям и  организациям уплачивают налоги со следующих  видов доходов в прибыли:

  дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации  ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и  иным государственным ценным бумагам;