Налог на прибыль предприятия

  Одна  из самых сложных проблем в  налоговом законодательстве – это  правильное определение для целей  налогообложения доходов и расходов, полученных и произведенных в  иностранной валюте, возникающих  как при проведении операций в  иностранной валюте в пределах РФ, так и осуществлении деятельности за рубежом и экспортно-импортных  операций (включая товарообменные (бартерные) сделки).

  В соответствии с действующими правилами выручки  от реализации продукции, товаров, работ  и услуг за иностранную валюту определяется по курсу рубля, котируемому  Банком России на дату совершения операции, которая в зависимости от принятой на предприятии в отчетном периоде  учетной политики представляет собой  либо дату отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), либо дату поступления  денежных средств на валютный счет или в кассу предприятия. При  этом зачислением денежных средств  на валютные счета предприятий считается  первичное поступление иностранной  валюты на один из видов открытых им валютных счетов, а именно: транзитный Валютный счет, текущий валютный счет, валютные счета за рубежом. В случае когда выручка от реализации поступает  на транзитный валютный счет и после  обязательной продажи ее части поступает  на текущий валютный счет, моментом включения денежных средств в  состав доходов от реализации продукции, работ, услуг считается дата зачисления денежных средств на транзитный валютный счет.

  При экспорте продукции (работ, услуг) в  условиях, когда выручка от реализации определяется предприятием на момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), доход исчисляется  по курсу рубля к иностранной  валюте на дату составления экспортной грузовой таможенной декларации. Аналогично определяется величина дохода от реализации продукции, работ и услуг при  осуществлении товарообменных операций.

  Если  в соответствии с принятой на предприятия  учетной политикой выручка от реализации определяется по мере поступления  денежных средств на счета учреждения банков или в кажу предприятия, выручка  от реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении экспортно-импортных  товарообменных операций определяется исходя из фактурной (таможенной; стоимости  товарно-материальных ценностей, поступивших  из-за границы по бартеру, пересчитанной  в рубли по курсу Банка России на да~ составления грузовой (импортной) таможенной декларации.

  Затраты предприятия, произведенные в иностранной  валюте, для целей налогообложения  определяются по курсу, котируемому  Банком России на дату совершения операции, которая определяется следующим  образом.

  При приобретении основных средств, нематериальных активов, товаров и прочих материальных ценностей за иностранную валюту их стоимость для целей налогообложения  пересчитывается в рубли по курсу  на дату оприходования в бухгалтерском  учете, т.е. в день фактического поступления, а при осуществлении импортных  операций  – на дату составления  грузов таможенной декларации.

  Расходы по оплате выполненных работ оказанных . услуг), произведенные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  на дату составления жтов выполненных  работ (оказанных услуг).

  Заработная  плата, выплачиваемая сотрудникам  предприятий в иностранной валюте за выполнение трудовых и приравненных к ним обязанностей по основному  месту работы, по совместительству, договорам гражданско-правового  характера, и по которым работы выполняются  более одного месяца, для целей  включения в издержки производства и обращения пересчитывается  в рубли по курсу на последний  кадендарный день того периода, в  котором она начислена.

  Затраты, произведенные за счет денежных средств  в иностранной валюте, выданных под  отчет, - определяются в рублях по курсу  на дату утверждения авансового отчета.

  Другие  доходы и расходы предприятий, полученные и произведенные в иностранной  валюте, возникают вследствие наличия  положительных и отрицательных  курсовых разниц от переоценки валютных статей баланса, а также от осуществления  операций по купле-продаже иностранной  валюты.

  В соответствии с действующими правилами и нормами  при текущем изменении курса  рубля к иностранным валютам  подлежат переоценке с отнесением вознижающих  курсовых разниц на финансовые результаты отчетного года следующие статьи баланса: в активе – денежные средства на транзитном, текущем, других валютных счетах и кассе предприятия, прочие денежные средства и денежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), ценные бумаги с номиналом в иностранной  валюте (акции, облигации, депозитные и  сберегательные сертификаты), средства в расчетах (авансы, выданные предприятиям и гражданам, включая средства, выданные под отчет), ссуды, краткосрочные  и долгосрочные займы, выданные юридическим  и физическим лицам на определенный срок, различная дебиторская задолженность, включая задолженность по арендованным основным средствам, сданным в долгосрочную аренду с правом выкупа; в пассиве  – кредиторская задолженность (в  том числе задолженность за основные средства, полученные в долгосрочную аренду с правом выкупа, задолженность  бюджету по платежам и ассигнованиям, производимым в иностранной валюте), задолженность по расчетам с работниками, ссуды, краткосрочные и долгосрочные займы, полученные от учреждений банков, других кредитных учреждений, предприятий  и организаций.

  Не  подлежат переоценке в связи с  текущим изменением курса рубля  к иностранным валютам следующие  активы и пассивы: приобретенные  за иностранную валюту основные средства (включая основные фонды, Полученные в долгосрочную аренду), нематериальные жтивы, товарно-материальные ценности, ценные бумаги с номиналом в рублях РФ; произведенные в иностранной  валюте расходы будущих периодов, производственные затраты, оборудование к установке, законченные капитальные  вложения; уставный фонд в части, сформированной за счет поступлений в иностранной  валюте; задолженность по средствам  в иностранной валюте, объединенным для осуществления совместной деятельности; доходы будущих периодов, полученные в иностранной валюте, а также  задолженность бюджета (дебиторская) по налогам и другим обязательным платежам в иностранной валюте (данная статья не подлежит переоценке постольку, поскольку в соответствии с действующим  порядком размер платежей в бюджет, производимых в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу на день уплаты).

  Оценка  таких статей баланса производится также по курсу рубля к иностранным  валютам на дату совершения хозяйственных  операций.

  Доходы  и расходы по операциям купли-продажи  иностранной валюты, связанные с  текущим изменением курса рубля, также подлежат отнесению на финансовые результаты по завершении таких операций.

  При исчислении облагаемой прибыли валовая  прибыль уменьшается на сумму  отчисления в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые  в соответствии с законодательством  предприятиями, для которых предусмотрено  создание таких фондов до достижения размеров, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного  фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятий.

  Налог на прибыль предприятий и организаций  уплачивается в бюджет исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налоги. Например, в 1992 – 1993 гг. ставка налога на прибыль была установлена  в размере 32%, а по доходам от посреднических операций и сделок – 45%. При этом к посредническим операциям и  сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. В соответствии с  действующим законодательством  по договору поручения поверенный обязуется  совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению  комитента (л~ ца, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени  за счет комитента за вознаграждение.

  Начиная с 1994 г. налог на прибыль уплачивается предприятиями и организациями  в федеральный бюджет по ставке 13%, в бюджете субъектов РФ – 22%. В  то  же время органы государственной  власти субъектов Российской Федерации  могут устанавливать максимальную ставку налога на прибыль, зачисляемого в их бюджеты, в размере 25%, а для  банков и страховщиков – 30%.

  Кроме налога с прибыли предприятия  и организации уплачивают в бюджет налог с суммы превышения расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой  величиной, по ставкам налога на прибыль. Порядок определения нормируемой  величины расходов на оплату труда  работников предприятий, занятых в  основной деятельности; устанавливается  действующим законодательством, и  в настоящее время она составляет шесть установленных законом  размеров минимальной месячной заработной платы.

  Для решения наиболее важных задач, решаемых государством в рамках реализации основных направлений экономической политики, действующим законодательством  установлена система налоговых  лыою, позволяющих существенно снизить  сумму налога на прибыль.

  При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных  затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:

  1)направленные  на финансирование капитальных  вложений по развитию собственной  производственной и непроизводственной  базы, а также в порядке долевого  участия, включая расходы на  погашение кредитов банков, выданных  на эти цели.

  Данная  льгота, являясь наиболее существенной налоговой льготой для всех категорий  плательщиков, предоставляется при  условии полного использования  ими сумм начисленного износа на последнюю  отчетную дату и не должна уменьшать  фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

  Под собственной производственной и  непроизводственной базой следует  понимать совокупность объектов основных производственных и непроизводственных фондов, находящихся в собственности  предприятия или в его полном хозяйственном ведении (последнее  условие характерно для государственных  и муниципальных предприятий, использующих для осуществления уставной деятельности объекты федеральной и муниципальной  собственности) и учитываемых на балансе, включая основные фонды, переданные в краткосрочную аренду. Не относятся  к собственной производственной и непроизводственной базе предприятий  объекты основных фондов, построенные  при долевом участии и числящиеся на балансе других предприятий, а  также переданные в долгосрочную аренду с правом выкупа и безвозмездно другим предприятиям как при наличии, так и отсутствии совместной деятельности, а также в качестве паевых взносов  в уставные фонды вновь созданных  предприятий.

  В состав затрат на капитальные вложения включаются:

  приобретенное оборудование (силовые и рабочие  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, включая  служебные легковые автомобили и  автобусы, инструмент, офисное оборудование (копировальные машины, теле-, аудио- и видеоаппаратура, приемно-переговорные устройства, факсимильные аппараты, телефонные станции и т.д.), передаточные устройства (различные кабельные сети, сети связи и др.), прочий производственный и хозяйственный инвентарь);

  выполненные строительно-монтажные, ремонтно-строительные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и другие работы, связанные с осуществлением нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующего производства, проведением  предпроектных обследований и разработкой  проектов, составлением титульных списков, осуществлением авторского надзора  за соблюдением утвержденных проектов при производстве строительно-монтажных  работ, проведением научных исследований в связи с необходимостью адаптации  проекта к специфическим условиям строительства данного объекта;

  затраты по отводу земельных участков и переселению  в связи со строительством, на приобретение в собственность земельных участков;

  расходы на подготовку эксплуатационных кадров для вновь созданных предприятий  или структурных подразделений (цехов, участков, технологических комплексов и т.д.);

  затраты на оплату труда строительных рабочих, накладные и другие расходы при  выполнении капитальных работ хозяйственным  способом;

  другие  расходы.

  Для целей налогообложения фактическими расходами на капитальные вложения, произведенными за счет собственных  средств, независимо от времени их оплаты ~предварительной или последующей) считаются:

  а) стоимость  оборудования, не требующего монтажа, – на момент оприходования в бухгалтерском  учете по счету 08 «Капитальные вложения», а оборудования, требующего монтажа, – по состоянию на дату его сдачи  в монтаж;

  б) стоимость  строительно-монтажных и других работ, о выполнении которых составлен  соответствующий акт, того отчетного  периода, в котором они выполнены;

  в) стоимость  приобретенных в собственность  земельных участков по состоянию  на дату оформления свидетельства о  праве собственности на землю;