Налог на прибыль организации ООО «Вертикаль-С»

По  итогам данной главы курсовой работы можно сказать, что одним из самых эффективных решений в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве. Современный налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 2. Анализ действующего  порядка исчисления  и уплаты     

налога  на прибыль  

2.1. Анализ поступления  налога на прибыль  в бюджет РФ 

 

 

     Анализ  поступлений налогов, тенденций  развития налогооблагаемой базы и составляющих её элементов и на этой основе прогнозирование объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления [12, C.128]. Весь комплекс работ по анализу и прогнозированию служит основой по своевременному и обоснованному составлению бюджетов.      

Рассмотрим  поступление налога на прибыль в  структуре администрируемых ФНС России доходов в федеральном бюджете по видам налогов за 2008 – 2010 гг. Сумма поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2008 – 2010 гг. приведена в табл. 1.

 

 

     Таблица 1     

Сумма поступлений основных налогов в федеральный бюджет РФ за 2008 - 2012 гг. ( млрд. руб.)

Показатели	Годы
	2008	2009	2010	2011	2012
Налог на прибыль	761	195	255	342	375
НДС	998	1 177	1 384	1 753	1 886
НДПИ	1 605	982	1 289	2 007	2 420
Акцизы	125	82	114	232	342
Прочие  налоги	83	67	132	146	142
Итого:	3 572	2 503	3 174	4 480	5 165

 

   Источник: отчетные данные ФНС России за 2008 - 2012 гг.     

Данные  табл. 1 показывают, что в общей  сумме администрируемых ФНС России налогов в 2008 г., 2011-2012 г. первое место занимает НДПИ (45%, 44% и 47% соответственно), в 2009-2010 г. – НДС (47% и 44% соответственно). Налог на прибыль же в период 2008 – 2012 гг. занимает третье место в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета – это 21%, 7,8%, 7,95%, 7,6% и 7,3% соответственно.

Поступление налога на прибыль  организаций в 2009 г. составило всего 26% от уровня поступлений налога на прибыль в 2008 г., т.е. произошло снижение на 74% - это связано с начавшимся в конце 2008 г. мировым финансовым кризисом, а, следовательно, и убыточностью и даже банкротством многих предприятий, что подтверждается статистическими  данными. Однако уже в 2010 г., благодаря  антикризисным мерам государства, по сравнению с 2009 г. сумма налога на прибыль поступившая в бюджет имеет тенденцию к увеличению – разница составляет 31%,  уже  в 2012 г. поступление налога на прибыль  составило 49% от 2008 г.  Таким образом, несмотря на колебания поступлений  данного налога, он остается одним  из главных доходов бюджета.

Для большей наглядности приведем динамику соотношений поступлений налога на прибыль организаций и всех налоговых доходов федерального бюджета на рис. 1.

                   2008 год                                          2012 год

     

Рис. 1. Динамика поступлений  администрируемых ФНС России доходов  в федеральный бюджет по видам налогов в 2008 и 2012 гг., млн. руб.

 

 

     Данные  рис. 1. отображают, что соотношение  налога на прибыль к общей сумме  поступлений налоговых доходов  составляет в 2008 г. – 0,213:1, в 2012 г. – 0,076 : 1.  Нетрудно заметить, что наблюдается скачкообразная тенденция, т.е. и поступления налога на прибыль организаций, и поступления всех налоговых доходов федерального бюджета уменьшаются к 2012 г. по сравнению с 2008 г. Уменьшение налоговых доходов произошло за счет снижения таких налогов как налог на прибыль, НДПИ и акцизы, это обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть, а также изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему РФ. Рост налоговых доходов и, в частности, налога на прибыль связан с постепенным выходом предприятий из кризиса и уменьшением количества убыточных предприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Механизм взимания  налога на прибыль  на примере                    ООО «Вертикаль-С»

 

 

     Рассмотрим  механизм взимания налога на прибыль  на примере ООО «Вертикаль-С». В настоящее время предприятие занимается производством металоконструкций для строительства зданий, сооружений, интерьерных лестниц, ограждений, кованых изделий.      

С момента создания ООО «Вертикаль-С»  применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.       

Основными видами деятельности ООО «Вертикаль-С» является:

1. производство общестроительных работ.

 

     Для начала рассмотрим доходы ООО «Вертикаль-С» за 2010-2012 гг., которые представлены в табл. 2.     

Таблица 2

Доходы, полученные ООО «Вертикаль-С»

за 2010-2012 гг.     

(руб.)

Показатель	Годы
	2010 ( 7 мес)	2011	2012
Доходы, связанные с  производством и реализацией	1 438 910	13 137 790	3 456 945

 

     Данные  табл. 2 показывают, что предприятие  достигло высоких результатов в хозяйственной деятельности в 2011 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки.      

Также необходимо рассмотреть и расходы  фирмы, осуществленные за 2010 - 2012 налоговые  периоды. Затраты ООО «Вертикаль-С» представлены в табл. 3.     

Таблица 3

Расходы, осуществленные ООО  «Вертикаль-С»,

за 2010-2012 гг.      

(руб.)

Показатель	Годы
	2010 ( 7 мес)	2011	2012
1.Расходы, связанные с производством  и реализацией (прямые расходы)	1 375 074	12 935 381	3 330 923
в том числе:
материальные расходы	1 119 709	12 364 747	2 898 887
расходы на оплату труда;	234 365	570 634	414 171
суммы начисленной амортизации	17 865	-	17 865
2.Косвенные расходы:	21 000	36 000	36 000
3. Внереализационные расходы	5 366	14 136	20 727
ИТОГО	1 380 440	12 985 517	3 387 650

 

     Источник: отчетные данные ООО «Вертикаль-С»

 

 

     По  данным табл. 3 видно, что расходы  предприятия в анализируемом  периоде увеличиваются. Так в 2011 г. произошло  увеличение суммы расходов на 3% по сравнению  с аналогичным периодом 2010 г., а в 2012 г. выявлен снижение расходов на 1% по сравнению с 2011 г., что все-таки ниже уровня 2010 г. на 40%. Такое увеличение расходов в 2012 г. является результатом: начисленной амортизации,повышение цен на покупные товары, снижением объемов продаж. Причиной увеличения суммы расходов в 2012 г. является увеличение внереализационных расходов, связанное с содержанием арендованного имущества, а также с ростом прочих расходов предприятия. Расходы, связанные с производством и реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 3, являются наиболее весомыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты (85-90%).      

Далее необходимо рассмотреть  сам механизм взимания налога. Для  расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для  этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую  ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в табл. 4.      

Таблица 4

Расчет  суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ООО «Вертикаль-С» в бюджет за 2010-2012 гг.

(руб.)

Показатель	Годы
	2010	2011	2012
Доходы	2 466 703	13 137 790	3 456 945
Расходы	2 366 469	12 985 517	3 387 650
Налоговая база (прибыль)	100 234	152 273	69 295
Налоговая ставка	20%	20%	20%
Сумма налога наприбыль  подлежащая уплате в бюджет РФ	10 525	27 409	12 473
Сумма налога наприбыль  подлежащая уплате в федеральный бюджет	1 169	3 045	1 386
Общая сумма налога на прибыль	11 694	30 454	13 859

 

      

Данные  табл. 4 показывают, что в аналогичном году  произошло снижение прибыли на 30%.      

Если  сравнивать 2011 г. с 2010 г., видно, что прибыль увеличилась на 52%.           

Сравнивая сумму прибыли и налога на прибыль  в 2011 г. с 2010 г. следует отметить, что произошло увеличение в 1,52 и 2,6 раза. Разница между увеличением прибыли и темпом роста суммы налога обусловлена тем, что произошел неестественный рост прибыли.      

Если сравнивать 2012 г. с 2011 г., видно, что так же существует тенденция снижения налоговой базы и суммы налога на прибыль в 0,06 и 0,46 раза, т.е. произошел примерно равномерный рост налоговой базы (прибыли) и налога на прибыль организаций.      

Итак, изучив изменения  суммы доходов и расходов ООО «Вертикаль-С» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде снижается  на 31%, тогда как увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 19%. В анализируемом периоде идет увеличение уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2011 г. на 160% и снижение на 55% в 2012 г. Это связано с нестабильным финансовым положением предприятия, малым колличеством продаж, высокими ценами поставщиков. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Анализ налоговой  нагрузки ООО «Вертикаль-С»  и влияние налога на прибыль на неё

 

 

     В исследованиях как отечественных, так и зарубежных экономистов  получило широкое распространение создание и анализ показателя налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, отождествляемое некоторыми авторами с терминами «налоговое бремя», «тяжесть налогообложения». Показатель налоговой нагрузки позволяет количественно соизмерить результаты взаимодействия субъектов налоговых отношений.      

Мировой опыт налогообложения свидетельствует  о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода .     

Уровень налогового бремени в России предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета, налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Вертикаль-С» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.

Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки на ООО «Вертикаль-С».