МСФО №16 «Основные средства

Амортизация объектов недвижимости,  зданий и оборудования –  это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы,  в результате чего стоимость объекта в течение времени его полезного функционирования постепенно списывается, посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в нем. Амортизация актива начисляется с момента,  как только актив будет доступен для использования и продолжается начисляться до его выбытия,  даже если актив в течение определенного времени не был задействован. 

Начисление  амортизации начинается с первого  числа месяца, следующего после месяца ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета).

При начислении амортизации основных средств необходимо руководствоваться следующими требованиями:

-  амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы; 

-  используемый  способ амортизации должен отражать  процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте; 

-  амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива. 

Амортизация начисляется  независимо от результатов деятельности организации в соответствующих  периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного средства по решению руководителя организации на более чем 3-месячную консервацию или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию). При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Остаточная  стоимость объектов недвижимости,  зданий и оборудования,

метод амортизации  и срок полезной службы объектов недвижимости,  зданий и

оборудования  должны быть пересмотрены как минимум  в конце каждого финансового года. В случае если ожидаемые результаты отличаются от предыдущих оценок, полученная разница должна быть учтена как разница в бухгалтерской оценке в соответствии с МСБУ (IAS)   8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».  

В сезонных производствах  амортизация начисляется только в течение периода работы организации в отчетном году, но в полной годовой сумме.

Не подлежат амортизации земельные участки  и объекты природопользования, потребительские  свойства которых не изменяются с  течением времени, а также объекты  жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации).

Каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования, должна амортизироваться отдельно.  Однако значительные части активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.

Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов.

Суммы начисленной  амортизации накапливается в  бухгалтерском учете на отдельном  счете подраздела 2420 “Амортизация основных средств”. Независимо от отражения основных средств в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Для начисления амортизации могут применяться  следующие методы:

а)  прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;

б)  метод  суммы изделий  (списания стоимости пропорционально объему

выполненных работ  или производственный метод);

в)  метод  уменьшающегося остатка  

К различным  видам объектов недвижимости,  зданий и оборудования допускается применение различных методов.  

Выбранные организацией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому,  за исключением случаев изменения в предполагаемом принципе получения будущих экономических выгод от активов.

Начисление  амортизации по основным средствам допускается производить одним из следующих способов, для которых формулы расчета суммы амортизации D, начисляемой ежемесячно в течение календарного года, выглядят следующим образом:

1. линейный способ: ,
2. способ уменьшаемого остатка: ,
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования: ,

Здесь:

S -  первоначальная (или, в случае проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного средства,

Y – срок полезного использования основного средства (в годах),

 – число лет до  окончания срока полезного использования  основного средства,

 – сумма амортизации по  основному средству, числящаяся  на начало отчетного года,

К – коэффициент ускорения, установленный законодательством.

Прямолинейный метод является наиболее простым, при  котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При прямолинейном методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы,  для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и тех. обслуживания, современные тенденции в области технологий и производств,  опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.).

Прямолинейный метод используется в том случае, когда можно предположить, что доходы,  получаемые от использования объектов недвижимости,  зданий и оборудования одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации т.е.  уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Производственный  метод начисления амортизации заключается  в том,  что

амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта,  то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость.  При этом,  срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции,  в часах эксплуатации,  в единицах пробега и т.д.  Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Производственный  метод начисления амортизации приемлем в тех случаях,  когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями,  либо изменениями в деятельности организации.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации,  применяемая  при прямолинейном методе,  умножается на коэффициент ускорения,  обычно равный двум,  и применяется всегда только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше.  Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается,  за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной,  необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Данные методы амортизации должны постоянно пересматриваться и, если они в полной мере не отражают ожидаемых выгод от использования активов,  то должны изменяться.  Изменения в применении метода амортизации должны учитываться перспективно.

Срок полезной службы объектов недвижимости,  зданий и оборудования,  как и ликвидационная стоимость,  при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат,  улучшающих состояние объектов недвижимости, зданий и оборудования,  что приводит к увеличению срока службы,  а также с учетом технологических изменений,  изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий деятельности,  юридических ограничений по использованию объектов недвижимости,  зданий и оборудования, что приводит к сокращению срока службы,  т.е.  с учетом всех факторов, влияющих на будущие экономические выгоды.

Как уже отмечалось выше, основные средства в виде приобретенных книг, брошюр и т.п. разрешается не амортизировать, а списывать на затраты по производству и реализации по мере их отпуска в эксплуатацию (при этом списание основных средств с баланса требует организации последующего контроля за их сохранностью без использования счетов бухгалтерского учета).

Амортизация основных средств отражается следующими проводками:

Д-т счетов 7210, 8110 и др. К-т 2421, 2422 и т.д. – отражено ежемесячное начисление амортизации.

 

2.4 Учет  выбытия основных средств

Объект недвижимости,  зданий и оборудования необходимо периодически

проверять на обесценение  в соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов». Согласно МСБУ 36  организация  пересматривает балансовую стоимость активов, определяет возмещаемую стоимость актива и признает или возвращает убыток от обесценения.

Обесценение или  утрата объектов недвижимости,  зданий и оборудования,

соответствующие требования выплаты возмещения или  его выплаты третьими сторонами и любые последующие приобретения или сооружения замещающих активов являются отдельными экономическими событиями и должны учитываться как таковые.  Четыре экономических события должны учитываться раздельно, следующим образом:

1)  обесценение  объектов недвижимости,  зданий и оборудования должно

признаваться  в соответствии с МСБУ 36; 

2)  списание  или выбытие объектов недвижимости,  зданий и оборудования должно признаваться в соответствии с МСБУ 16;

3)  компенсация  от третьих сторон по объектам  недвижимости,  зданий и

оборудования, которые обесценились, были утрачены или оставлены, должна включаться в отчет о прибылях и убытках на момент признания; и

4)  первоначальная  стоимость активов,  восстановленных,  закупленных или

сооруженных с  целью замещения,  или полученных в качестве возмещения,  должна определяться и представляться согласно МСБУ 16.

Убыток от обесценения,  признанный до окончания первого  годового учетного периода,  начинающего после объединения бизнеса,  являющимся приобретением, учитывается согласно МСБУ (IAS) 22  «Объединение бизнеса».

Объекты недвижимости, зданий и оборудования должны быть списаны с баланса при выбытии или,  когда от их использования или выбытия не ожидается получение никакой экономической выгоды,  в день,  когда критерии для продажи товаров согласно МСБУ (IAS)  18 доходы будут выполнены. В случае, если часть единицы актива, которая включена в балансовую стоимость данной единицы, была заменена, то необходимо списать с баланса ее учетную стоимость.   

Основные средства выбывают в результате полного износа, реализации, безвозмездной передачи, чрезвычайных ситуаций, взносов в уставный капитал других предприятий. При выбытии используются счета 7410 и 6210 и соответствующие аналитические счета.

Прибыль или  убытки,  возникающие от прекращения признания,  должны

определяться  в отчете о прибылях и убытках  как разница между оценочной  суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива.  Прибыль,  которую организацию при ликвидации объектов недвижимости,  зданий и оборудования не должна классифицироваться как доход.

Выбытие основных средств, т.е. списание его с бухгалтерского учета, может происходить в случае передачи права собственности на основное средство (продажи, безвозмездной  передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал), ликвидации основного средства ввиду морального и физического износа или в связи с чрезвычайными обстоятельствами (после аварии, стихийного бедствия).

Доходы и  расходы, возникающие в связи  со списанием основного средства, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Выручка от реализации основного средства оценивается в соответствии с условиями договора; расходы по выбытию – по сумме фактических расходов по реализации, демонтажу, разборке, утилизации; полученные в результате разборки основного средства материальные ценности – по рыночной цене их возможной реализации.

А что касается раскрытия информации, МСБУ (IAS)  16 требует раскрытия следующей информации для каждого класса объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1)   базы измерения,  используемые для определения валовой балансовой стоимости активов.  Если использовались разные базы,  должна раскрываться валовая балансовая стоимость активов по каждой группе объектов недвижимости, зданий и оборудования;