Разграничение понятий
«оборотный» и «внеоборотный», «долгосрочной»
и «краткосрочный»
Объекты, представляемые непосредственно
в отчете о финансовом положении, должны
быть классифицированы как оборотные
и внеоборотные активы, краткосрочные
и долгосрочные обязательства за исключением
случаев, когда структура отчета на основе
ликвидности более уместна. В ситуации,
когда применяется данное исключение,
все активы и обязательства должны представляться
в порядке убывания (или нарастания) их
ликвидности.
По каждой статье активов и обязательств,
объединяющей суммы, которые предполагается
возместить (или погасить)
- в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;
- в срок, превышающий двенадцать месяцев
после даты окончания отчетного периода,
организация обязана раскрыть информацию
о суммах, которые предполагается возместить
(или погасить) в течение срока, превышающего
двенадцать месяцев.
В тех случаях, когда организация
поставляет товары (или услуги) в рамках
четко идентифицируемого операционного
цикла, полезно раздельное представление
оборотных и внеоборотных активов (краткосрочных
и долгосрочных обязательств), поскольку
при этом разграничиваются чистые активы,
которые используются непрерывно как
оборотный капитал, и те, которые используются
долгосрочно.
Кроме того, при такой классификации
выделяются активы, которые предполагается
конвертировать в денежные средства в
течение текущего операционного цикла,
и обязательства, подлежащие погашению
в течение того же периода.
Организация может представлять
одну часть своих активов и обязательств
в группировке оборотные/внеоборотные
и краткосрочные/долгосрочные, а другую
– в порядке убывания (нарастания) ликвидности,
если это более полезно в информативном
плане.
Сведения о предполагаемых
датах конвертирования в денежные средства
активов и обязательств имеют большое
значение для оценки ликвидности и платежеспособности
организации. Требования по раскрытию
информации о датах погашения (сроках
оплаты) финансовых активов и финансовых
обязательств установлены МСФО (IFRS) 7.
В состав финансовых активов
включают дебиторскую задолженность покупателей
(торговую) и прочую дебиторскую задолженность,
а в состав финансовых обязательств –
кредиторскую задолженность поставщикам
и подрядчикам (торговую) и прочую кредиторскую
задолженность.
Данные о предполагаемой дате
возмещения и погашения немонетарных
активов и обязательств, например запасов
и резервов, имеют значение, независимо
от того, классифицированы ли активы и
обязательства соответственно как оборотные/необоротные,
краткосрочные/ долгосрочные.
Организация раскрывает информацию
о сумме запасов, которые предполагается
продать по истечении двенадцати месяцев
после окончания отчетного периода.
Оборотные активы
Актив классифицируется как
оборотный, если он удовлетворяет любому
из приведенных ниже критериев:
(i) предполагается, что актив
будет конвертирован в денежные
средства (или предназначен для
продажи или внутреннего использования)
в течение обычного операционного
цикла;
(ii) актив предназначается,
главным образом, для торговых
целей;
(iii) предполагается, что актив
будет конвертирован в денежные
средства в течение двенадцати
месяцев после окончания отчетного
периода; или
(iv) актив представляет
собой денежные средства (или
эквивалент денежных средств
в соответствии с определением
МСФО (IAS) 7), если на его обмен
не установлены ограничения (или
он предназначен для погашения
обязательств) как минимум в течение
двенадцати месяцев после окончания
отчетного периода.
Все прочие активы должны классифицироваться
как внеоборотные.
МСФО (IAS) 1 использует термин «внеоборотные»
для обозначения материальных, нематериальных
активов, а также финансовых активов долгосрочного
характера. Он не запрещает использование
других терминов при условии ясности их
формулировок.
Операционный цикл – это интервал
времени между приобретением активов
для переработки и их конвертированием
в денежные средства. Если обычный операционный
цикл не может быть четко идентифицирован,
предполагается, что он равен двенадцати
месяцам.
Краткосрочные обязательства
Обязательство должно классифицироваться
как краткосрочное, если оно удовлетворяет
любому из приведенных ниже критериев:
(i) предполагается, что обязательство
будет погашено в течение обычного
операционного цикла;
(ii) обязательство предназначается,
главным образом, для торговых
целей;
(iii) срок его погашения
наступает в течение двенадцати
месяцев после окончания отчетного
периода;
(iv) организация не имеет
безусловного права отложить
погашение обязательства как
минимум на двенадцать месяцев
после окончания отчетного периода.
Все прочие обязательства должны
классифицироваться как долгосрочные.
Некоторые краткосрочные обязательства,
например кредиторская задолженность
поставщикам и подрядчикам, начисленные
расходы (например, по оплате труда или
прочие операционные расходы), являются
частью оборотного капитала, который используется
в рамках обычного операционного цикла.
Такие объекты классифицируются
как краткосрочные обязательства даже
в том случае, если они подлежат погашению
в срок, превышающий двенадцать месяцев
после окончания отчетного периода.
Для классификации активов
и обязательств длительность операционного
цикла одинакова. Если идентифицировать
обычный операционный цикл организации
не представляется возможным, то предполагается,
что он равен двенадцати месяцам.
Примерами краткосрочных обязательств
являются финансовые обязательства, классифицируемые
как «предназначенные для торговли», банковские
овердрафты, а также краткосрочная составляющая
долгосрочных финансовых обязательств,
начисленные дивиденды, налоги на прибыль
и прочая кредиторская задолженность.
Финансовые обязательства,
обеспечивающие финансирование на долгосрочной
основе (т.е. не являющиеся частью оборотного
капитала), срок погашения которых не наступает
в течение двенадцати месяцев после окончания
отчетного периода, являются долгосрочными
обязательствами.
Отражение таких финансовых
обязательств, как банковские кредиты,
регламентируется достаточно жестко.
Ключевой датой, по состоянию на которую
определяется классификация, выступает
дата окончания отчетного периода. Даже
если предполагается рефинансирование,
обязательство по кредиту классифицируется
по состоянию на дату окончания отчетного
периода.
При неспособности организовать
рефинансирование к указанной дате может
потребоваться отражение финансового
обязательства как краткосрочного, даже
если компания проводит переговоры о пролонгации
кредита на более длительный период.
Подобная ситуация может иметь
серьезные последствия, вплоть до допущения
возможности применения принципа непрерывности
деятельности.
Организация классифицирует
финансовые обязательства как краткосрочные,
когда срок их погашения наступает в течение
двенадцати месяцев после окончания отчетного
периода, даже в том случае, если:
(i) первоначально предусматривался
более длительный период, чем
двенадцать месяцев;
(ii) после окончания отчетного
периода и до утверждения финансовой
отчетности было заключено соглашение
о рефинансировании или пересмотре
графика платежей на долгосрочной
основе.
Если организации может по своему
усмотрению рефинансировать обязательство
в течение как минимум двенадцати месяцев
после окончания отчетного периода в рамках
действующего соглашения о предоставлении
займа, то данное обязательство классифицируется
как долгосрочное даже в том случае, если
бы оно подлежало погашению по истечении
более короткого периода.
Если рефинансирование (или
пролонгация) обязательства не может осуществиться
по усмотрению организации (ввиду отсутствия
договора о рефинансировании), то обязательство
классифицируется как краткосрочное.
В тех случаях, когда организация
нарушает условия соглашения о долгосрочном
займе на конец отчетного периода или
до его наступления, вследствие чего обязательство
становится подлежащим погашению немедленно
по предъявлении требования, такое обязательство
классифицируется как краткосрочное.
Данное положение действует
даже если после окончания отчетного периода
и до даты утверждения финансовой отчетности
кредитор потребовал погашения по причине
невыполнения договорных условий.
Данное обязательство классифицируется
как краткосрочное, так как на дату окончания
отчетного периода организация не имела
безусловного права отложить его погашение,
по крайней мере, на двенадцать месяцев
после указанной даты.
Однако обязательство классифицируется
как долгосрочное, если заимодавец на
дату окончания отчетного периода согласился
предоставить пролонгировать кредит как
минимум на двенадцать месяцев после
даты окончания отчетного периода, в течение
которого организация может исправить
нарушения, а кредитор не вправе требовать
немедленного погашения.
В тех случаях, когда кредиты
классифицируются как краткосрочные обязательства,
требуется раскрывать информацию о некорректирующих
событиях (в соответствии с МСФО (IAS) 10),
если в интервале между датой окончания
отчетного периода и датой утверждения
финансовой отчетности имели место следующие
события:
(i) рефинансирование на
долгосрочной основе;
(ii) исправление нарушений
условий договора о предоставлении
долгосрочного кредита;
Заключение
Фундаментальные изменения
в мировой экономике, связанные с ее глобализацией,
возрастание роли международной интеграции
потребовали унификации бухгалтерского
учета, достижения единообразия и прозрачности
при составлении финансовой отчетности,
особенно, в части формирования и исчисления
прибыли, учета и отражения инвестируемых
средств. Учет, отчетность, аудит должны
основываться на единых принципах и давать
пользователям такую информацию об имущественном
и финансовом положении хозяйствующего
субъекта, которая понятна, сравнима, значима,
существенна и надежна, т.е. обладает полнотой
и базируется на экономических подходах.
Очевидно, что ни один национальный
финансовый рынок в отрыве от международного
нормально развиваться не сможет, поэтому
процесс выработки единых мировых стандартов
невозможно остановить. Также невозможно
нашей стране остаться вне их рамок, потому
что в основе международных стандартов
лежит обобщение мировой практики в области
учета, отчетности и аудита, простота восприятия
финансовой информации, четкая экономическая
логика. Международные стандарты нужно
рассматривать, прежде всего, как эффективный
инструментарий для выхода на международные
рынки капитала, как новый комплексный
подход к формированию финансовой информации.
Вместе с тем переход на международные
стандарты не должен быть самоцелью. В
действительности ни одна промышленно
развитая страна в мире не использует
их полностью как национальные стандарты.
Поэтому переход России на международные
стандарты учета, отчетности и аудита
следует рассматривать как отправную
точку реформы и искать такие пути для
адаптации международных стандартов к
российской специфике, которые обеспечили
бы общую сопоставимость финансовой отчетности
российских и западных компаний.
Список литературы
- Международные стандарты финансовой
отчетности: от теории к практике /
Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен;
[Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В, Седова]. – М.: ООО «Вершина», 2010.
- Мизиковский Е.А., Дружиловская
Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011 г.
- Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой.
– М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.
- Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. – М.: ИНФРА–М, 2010.
- Учет по международным стандартам: Учеб.
Пособие. – 3-е изд. / А.М, Гершун, И.В, Аверчев,
Е.Б. Герасимова и др.; Под ред. Л.В. Горбатовой.
– М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учета,
Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2012.
- Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой
отчетности: Учебное пособие. Серия «Экономика
и управление». – Ростов н/Д: МарТ, 2011.
- Хендриксен Э.С., Ван Бреда
М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2010. – (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
- Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012.
(Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).