Международные стандарты финансовой отчетности

В тех случаях, когда руководство осведомлено о существенной неопределенности дальнейших возможностей организации продолжать деятельность, т.е. когда реализация принципа  непрерывности подвергается сомнению, информация о такой неопределенности должна раскрываться в отчетности.

Если финансовая отчетность составлена не исходя из принципа непрерывности,  информация об этом должна быть раскрыта наряду с разъяснением оснований, используемых для составления финансовой отчетности, а также причин, объясняющих, почему деятельность организации не рассматривается как непрерывная.

При оценке приемлемости допущения о непрерывности деятельности руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем в течение, как минимум, двенадцати месяцев с даты окончания отчетного периода.

Если в предшествующих отчетных периодах деятельность организации была рентабельной, и это обеспечивало ей доступ к финансовым ресурсам, заключение о приемлемости принципа непрерывности деятельности может быть сделано и без проведения глубокого анализа.

В иных случаях,  прежде чем сделать обоснованный вывод о приемлемости принципа непрерывности, руководству, возможно, потребуется расширить анализ факторов текущей и ожидаемой рентабельности, рассмотреть графики погашения задолженности в сравнении с наличием потенциальных источников дополнительного финансирования.

2. Метод начислений

Организация должна составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, с использованием метода начислений.

 Метод начислений предполагает, что объекты в отчетности отражаются  в качестве активов, обязательств, капитала, доходов и расходов  (элементов финансовой отчетности), если они  отвечают определениям (и критериям признания) указанных элементов, которые сформулированы в «Принципах составления и представления финансовой отчетности».

3. Последовательность представления

Формат представления и классификации объектов в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому за исключением случаев, когда:

(i) очевидно, что вследствие  значительных изменений характера  деятельности организации или  по результатам анализа ее  финансовой отчетности, более приемлемым  становится иной формат, разработанный  с учетом критериев, сформулированных  в МСФО (IAS) 8; или 

(ii) новый или пересмотренный  МСФО или интерпретация предусматривает  изменение формата представления.

Значительное приобретение (или выбытие) активов или результаты анализа представления финансовой отчетности могут указывать на необходимость пересмотра формата финансовой отчетности.

Организация изменяет представление финансовой отчетности только в том случае, если новый формат обеспечивает пользователей более надежной  и уместной информацией, а новую структуру предполагается сохранить и в дальнейшем, с тем чтобы не нарушить сопоставимость отчетных данных.

4. Существенность и агрегирование

В финансовой отчетности каждый существенный класс аналогичных объектов следует представлять отдельно. Объекты аналогичного характера (или назначения) должны представляться отдельно, кроме тех случаев, когда это не существенно.

Финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа фактов хозяйственной деятельности, которые группируются в классы в соответствии с их характером или функциональным назначением.

Заключительной стадией процесса группировки и классификации отчетной информации является представление агрегированных и структурированных данных, которые формируют статьи бухгалтерского баланса в финансовой отчетности.

Если статья не является существенной, то ее объединяют с другими статьями вышеуказанных отчетов или представляют в примечаниях. Любой объект, который не является достаточно существенным для отдельного представления в вышеуказанных отчетах, может оказаться достаточно существенным для отдельного представления в примечаниях.

Если информация не является существенной, то  выполнение соответствующего требования МСФО по раскрытию информации не носит обязательного характера.

5. Взаимозачет статей отчетности

Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны зачитываться друг против друга за исключением тех случаев, когда взаимозачет требуется (или разрешается) МСФО.

Таким образом, важно отражать в отчетности активы и обязательства, доходы и расходы раздельно. Взаимозачет статей отчета о совокупном доходе или отчета о финансовом положении или отдельного ОПУ (если он представляется), за исключением тех случаев, когда он отражает сущность операции, сузит возможности анализа сути совершенных операций и прогнозирования движения денежных средств.

Расчет стоимости активов путем вычитания резерва (например, под обесценение запасов или по сомнительным долгам) не является взаимозачетом статей актива и обязательств.

МСФО (IAS) 18 дает определение выручки и требует, чтобы она оценивалась по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, с учетом любых скидок, предоставляемых организацией.

Существуют такие операции, которые связаны с основной деятельностью, но выручку не генерируют.

Результаты таких операций представляются путем взаимозачета  дохода и расходов, относящихся к одной операции. Например:

прибыль (или убыток) от выбытия внеоборотных активов, инвестиций и оборотных активов, представляется как результат вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов на продажу из вырученной суммы;

(ii) расходы, связанные с формированием  резерва, которые учитываются в  соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные  активы» и возмещаются третьей  стороной (например, по договору  с поставщиком о предоставлении  гарантий), могут отражаться свернуто  с учетом соответствующего возмещения. 

Помимо этого свернуто отражаются прибыли (и убытки), возникающие по группе аналогичных операций, например, прибыли (и убытки) по курсовым валютным разницам или прибыли (и убытки) от переоценки финансовых инструментов, предназначенных для продажи. Если такие прибыли и убытки существенны, то их следует отражать отдельно.

6. Сравнительная информация

Предприятие, раскрывающее сопоставимую информацию, должно представить, как минимум, два отчета о финансовом положении, по два других отчета и соответствующие примечания.

Когда предприятие применяет учетную политику ретроспективно, или представляет ретроспективный пересмотр позиций в своей финансовой отчетности,  или когда оно реклассифицирует позиции в своей финансовой отчетности, необходимо представить, как минимум, три отчета о финансовом положении, по два других отчета и соответствующие примечания.

Предприятие представляет отчеты о финансовом положении по состоянию на:

(а) конец текущего периода,

(б) конец предыдущего  периода (совпадающий с началом  ткущего периода), и 

(в) начало самого раннего  сравнительного периода. 

Описательная информация, представленная в финансовой отчетности за предыдущий период, может иметь значение и в текущем периоде. 

Информация о судебном разбирательстве, исход которого был неизвестен на конец отчетного периода, и которое до сих пор не завершено, раскрывается в текущем отчетном периоде. Пользователям важно знать о существовании неопределенности на конец отчетного периода и о шагах, предпринятых в течение отчетного периода по разрешению  этой неопределенности.

При корректировке формата представления объектов в финансовой отчетности следует изменить и классификацию сравнительных данных за предыдущие отчетные периоды, за исключением тех случаев, когда изменения учесть невозможно (см. МСФО (IAS) 8). 

При реклассификации сравнительных данных организация должна раскрывать:

(i) характер изменений  классификации; 

(ii) показатель по каждому  объекту (или классу объектов), классификация  которого изменяется;

(iii) причины изменения  классификации.

При невозможности реклассификации сравнительных данных организация обязана раскрыть:

(i)  причины, по которым  реклассификация не была осуществлена; и 

(ii) характер корректировок, которые были бы сделаны в  случае реклассификации объектов.

Сопоставимость информации по отчетным периодам имеет особое значение для целей прогнозирования. В некоторых случаях не представляется возможным реклассифицировать сравнительную информацию для обеспечения сопоставимости с данными текущего отчетного периода.

Например, в течение предыдущего периода данные были учтены таким образом, что это не позволяет изменить их классификацию, а повторно собрать всю информацию практически невозможно.

Требования по корректировке сравнительной информации в связи с изменением учетной политики организации или исправлением ошибки установлены МСФО (IAS) 8. 

7. Общая информация

Предполагается, что пользователи будут обладать  определенным уровнем понимания бизнеса и бухгалтерского учета, однако не ожидается, что у них будет всестороннее знание деятельности. На этом должно основываться предоставление подробностей и объяснений, которые необходимо раскрыть в финансовой отчетности.  

МСФО (IAS) 1 предусматривает раскрытие некоторой информации непосредственно в отчете о финансовом положении, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала, другой информации –  или непосредственно в вышеуказанных отчетах, или в примечаниях. МСФО (IAS) 7 устанавливает требования к представлению отчета о движении денежных средств.

Таким образом, отчетная информация раскрывается либо непосредственно в составе отчета о финансовом положении, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, либо в примечаниях.

8. Идентификация финансовой отчетности

Представленная в одном документе с другой информацией финансовая отчетность должна четко идентифицироваться - обособляться. Кроме того, пользователям должна предоставляться возможность разграничивать информацию, отвечающую требованиям МСФО, и прочую информацию.

Каждый компонент финансовой отчетности должен четко идентифицироваться. Помимо этого, в целях формирования адекватного понимания отчетных данных необходимо наглядно представлять (и при необходимости повторять) следующую информацию:

(i) наименование организации, составившей финансовую отчетность, а также все изменения, произошедшие  с конца предыдущего отчетного  периода;

(ii) указание на то, является  ли отчетность отдельной или  консолидированной;

(iii) дата окончания отчетного  периода или период, который отражен  в финансовой отчетности, - в зависимости  от того, что более приемлемо  для данного компонента финансовой  отчетности;

(iv) валюта отчетности;

(v) степень округления  показателей финансовой отчетности.

Указанная информация обычно представляется на титульном листе компонента отчетности и повторяется в сокращенных названиях граф на последующих страницах. Для определения наилучшего формата необходимо профессиональное суждение.

При представлении финансовой отчетности в электронной форме разбивка на отдельные страницы используется не всегда. В таком случае указанные выше  требуемые сведения приводятся с частотой, необходимой для обеспечения надлежащего понимания информации.

Иногда финансовая отчетность становится более наглядной, если ее показатели представлены в тысячах (или миллионах) единиц соответствующей валюты. Это допустимо, если одновременно приводятся сведения о степени округления, а существенная информация не упускается.

9. Периодичность составления отчетности

Финансовая отчетность должна представляться, по крайней мере, ежегодно.

 

При изменении даты окончания отчетного периода, и когда ежегодная финансовая отчетность представляется за более продолжительный (или более короткий) период, чем один год, организация обязана раскрыть следующую информацию (в дополнение к охватываемому периоду):

(i)  причины, обусловившие  использование более продолжительного (или более короткого) периода; и 

(ii) указание на тот  факт, что сравнительная информация  в финансовой отчетности не  являются полностью сопоставимой.

Как правило, финансовая отчетность составляется последовательно с годовой периодичностью. Некоторые организации предпочитают отчитываться за период в 52 недели. МСФО (IAS) 1 не исключает и такой периодичности, поскольку данная финансовая отчетность  вряд ли будет существенно отличаться от той, которая составляется за один год.

10. Отчет о финансовом положении