Методологические аспекты анализа расчетов с персоналом по оплате труда

При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения операций по расчетам с персоналом и их достоверности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским федеральным правилом (стандартом) аудита (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства».

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы: проверка арифметических расчетов клиента; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение; устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. Проверка арифметических расчетов клиента используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда с бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет  аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется  выбрать определенные записи в бухгалтерском  учете и проследить отражение  операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание  используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции  счетов. Аналитические процедуры  используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного  периода с данными предыдущих периодов. На основании записей, произведенных  в рабочих документах, составляется аудиторское заключение. Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда  и прочим операциям, могут включать в себя отсутствие обязательных системных  документов, связанных с оплатой  труда (Положения по оплате труда, Положения  по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров и пр.); несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ; несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям; неправильное начисление доплат, установленных ТК; неправильное исчисление среднего заработка, причитающихся работнику компенсаций; отсутствие документов, подтверждающих начисление и удержание заработной платы; ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Итак, осуществляя проверку, аудитор должен детально проанализировать первичные документы, убедиться  в полной взаимоувязке формулировок, показателей и цифровых значений в конкретных документах. Их следует проверять как по форме, так и по существу, а также производить арифметический контроль данных, отраженных в первичных документах. Таким образом, особенности методики аудита расчетов по оплате труда обусловлены большим количеством нормативных актов и документов по учету заработной платы, постоянно меняющимся законодательством в области расчетов с персоналом, что требует их учета при проведении проверки. Выработанная нами методика базируется на унифицированной схеме проведения проверки. При ее разработке нами была систематизирована нормативно-правовая база, регламентирующая порядок проведения проверки, предложена классификация источников информации для проведения аудита учета операций с персоналом в разрезе пяти направлений, таких как:

1. базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций по оплате труда;
2. первичные документы;
3. регистры аналитического и синтетического учета;
4. формы бухгалтерской отчетности;
5. прочие документы.

В рамках предложенной методики определены основные этапы аудита и  действия аудиторов на каждом из этапов. Выработанная нами в ходе исследования методика аудита учета расчетов с  персоналом по оплате труда и практические рекомендации по ее реализации позволят повысить качество аудита по данному  участку учета, а также оказания сопутствующих аудиту услуг, прочих услуг в области аудиторской  деятельности.

Рецензенты:

• Удалова З.В., д.э.н., доцент, зав. кафед- рой бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГБОУ ВПО «ДонГАУ», п. Персиановский, Октябрьский р-н, Ростовская область;
• Симионов Р.Ю., д.э.н., доцент, профессор кафедры управления и экономики таможенного дела Ростовского филиала Российской таможенной академии, г. Ростов-на-Дону.

Работа поступила в  редакцию 31.05.2012.

Пристатейные списки литературы

1. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учебник. – И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – М.: КНОРУС, 2011.

2. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю.  Аудит расчетов с персоналом  по оплате труда и прочим  операциям // Аудиторские ведомости.  – 2010. – № 12.

3. Подольский В.И. Аудит:  учебник для вузов; под ред.  проф. В.И. Подольского. – 3-е  изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.

4. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие. – Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова.– М.: ФОРУМ, 2009.

5. Правило (стандарт) №  8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. ‒ В ред. Постановлений Правительства РФ от 19.12.2008 № 863, от 27.01.2011 № 30.

6. Правило (стандарт) №  16 Аудиторская выборка. – Введено  Постановлением Правительства РФ  от 07.10.2004 № 532.

7. О бухгалтерском учете:  федеральный закон от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ.

8. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008 г.  № 307-ФЗ.