Механизм управления дебиторской задолженности. Создание резерва по сомнительным долгам при расчетах с дебиторами

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Вопрос 10. Механизм управления дебиторской задолженности. Создание резерва по сомнительным долгам при расчетах с дебиторами.

 

Дебиторская задолженность  по своей экономической сути —  отвлеченные денежные средства, которые  должны контрагенты за товары (работы, услуги), полученные на условиях отсрочки платежа (товарный кредит). 
 

 

 

Рис. 1. Взаимосвязь материальных и денежных потоков 

 

Одной из основных проблем, связанных с дебиторской задолженностью, является проблема ее ликвидности. Ликвидность — способность какого-либо актива превращаться в денежные средства без значительной потери в цене. Для того чтобы дебиторская задолженность была наиболее ликвидна, она должна иметь оптимальный объем (общую величину товарного кредита, допустимую для компании), строго соблюдаемые сроки оборачиваемости и быть «качественной» (иметь минимальные риски невозврата средств).

Дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств, а значит, и негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Современная система  управления дебиторской задолженностью должна включать всю совокупность методов  анализа, контроля и оценки дебиторской задолженности. Вместе с тем, управление дебиторской задолженностью – это работа с источниками возникновения просроченной задолженности – постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Управление дебиторской задолженностью включает:

- определение  политики предоставления кредита  и инкассации для различных  групп покупателей и видов  продукции; 
- анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты; 
- контроль расчетов с дебиторами по отсроченным или просроченным задолженностям; 
- определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов;

- задание  условий продажи, обеспечивающих  гарантированное поступление денежных  средств;

- прогноз  поступлений денежных средств  от дебиторов на основе коэффициентов  инкассации.

Важно управлять дебиторской задолженностью потому, что:

- получение  платежей от дебиторов является  одним из основных источников  поступления средств на предприятие;

- дефицит  оборотных средств заставляет  компании изменить условия продаж  своей продукции, что, в свою  очередь, изменяет существовавшие  ранее отношения с покупателями и практику получения денег и требует от предприятий выработки новой политики предоставления кредита и инкассации; 
- неоднородное влияние инфляции на различные группы товаров усложняет координацию между политикой в области закупок и политикой продаж, что придает дополнительное значение внедрению эффективных процедур инкассации; 
- учет реальных издержек или выгод от принимаемых кредитных решений может использоваться как инструмент расширения продаж и повышения оборачиваемости текущих активов.

Существуют следующие приемы управления дебиторской задолженностью: учет заказов, оформление счетов и установление характера дебиторской задолженности, проведение АВС-анализа дебиторов, анализ задолженности по видам продукции для определения невыгодных с точки зрения инкассации товаров, оценка реальной стоимости существующей дебиторской задолженности, уменьшение дебиторской задолженности на сумму безнадежных долгов, контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, определение конкретных размеров скидок при досрочной оплате, оценка возможности факторинга - продажи дебиторской задолженности.

В отличие от классического, системный логистический подход предполагает комплексное изучение потоковых процессов как единого  целого. При системном подходе все элементы логистической системы: материальные, финансовые и информационные потоки рассматриваются как взаимосвязанные и взаимодействующие для достижения единой цели управления кредитной политикой предприятия. Отличительной особенностью системного подхода является оптимизация функционирования не отдельных элементов, т.е. отдельно материального, финансового или информационного потоков, а всей логистической системы. 
Ключевым аспектом логистической деятельности является управление материальными потоками, каждый материальный поток, возникающий в ходе закупки материалов или сбыта продукции, сопровождается финансовым потоком. Для каждой схемы движения продукции может быть предусмотрено несколько вариантов организации финансовых потоков, различных по стоимости и риску. Сопоставляя потери и доходы, стоимость хеджирования рисков и возможности их ликвидации, можно построить такие схемы движения материальных и финансовых потов, в которых общие логистические затраты будут оптимальными.

 

Создание резерва  по сомнительным долгам является одним из проявлений реализации «принципа консерватизма (осмотрительности)», согласно которому активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы не должны быть занижены. Выполняя требования данного принципа, компании, с одной стороны, признают в отчетности вероятный будущий убыток, тем самым уменьшая уже признанные доходы, а с другой стороны, показывают величину дебиторской задолженности, которую в будущем реально будет получить.

«Принцип соответствия»  также подтверждает необходимость создания резерва по сомнительным долгам. Потери, которые станут известны только в будущем бухгалтерском периоде, должны быть оценены в текущем периоде, потому что их следует сопоставить с доходом, полученным от продаж именно в текущем периоде.

В соответствии с налоговым законодательством  начиная налогоплательщик имеет  право создать резерв по сомнительным долгам по любой задолженности. Исключение составляют проценты по долговым обязательствам, то есть организации (кроме банков) не имеют право создавать резервы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов. В соответствии со ст. 43 НК РФ процентами является доход, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления, в том числе в виде дисконта:

«Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству  любого вида (независимо от способа  его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам».

При этом следует  иметь в виду, что под долговыми  обязательствами в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ «понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления».

Следовательно, налогоплательщики не вправе формировать  резервы по сомнительным долгам, исходя из процентов по товарным и коммерческим кредитам.

Исходя из положений  ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (как и в бухгалтерском) определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. При этом НК РФ определяет зависимость создания резерва от срока возникновения обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм.

Инвентаризация  дебиторской задолженности в  данном случае проводится с целью  определения на основании договоров  сроков возникновения задолженности  по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов сверки взаиморасчетов.

На основании  инвентаризационных данных налогоплательщик определяет просроченную задолженность, затем классифицирует ее как безнадежную или как сомнительную. Если просроченная задолженность признается безнадежной, то она покрывается за счет созданного резерва, если сомнительной — то подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам.

Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней —не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Причем суммы  отчислений в резервы по сомнительным долгам относятся в состав внереализационных  расходов в последний день отчетного (налогового) периода.

 

Вопрос 53. Система финансового обеспечения затрат коммерческой организации.

 

Содержание хозяйственной деятельности предприятия состоит в организации производства и реализации конкретного товара. В таком качестве может выступать продукция, имеющая натурально-вещественный характер (например, продукция добывающих, обрабатывающих и перерабатывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства, строительства), выполнение работ (промышленного характера, монтажных, проектно изыскательских, геолого-разведочных, научно-погрузо-разгрузочных и пр.), оказание услуг (транспортных, услуг связи, коммунальных, бытовых и др.).

Как хозяйствующий субъект предприятие  взаимодействует с другими предприятиями - поставщиками и покупателями, партнерами по совместной деятельности, участвует в союзах и ассоциациях, в качестве учредителя вносит долю в формирование уставного капитала, вступает во взаимоотношения с банками, бюджетом, внебюджетными фондами и пр.

Однако финансовые отношения возникают  только тогда, когда на денежной основе происходит формирование собственных  средств предприятия, его доходов, привлечение заемных источников финансирования хозяйственной деятельности, распределение доходов, образующихся в результате этой деятельности, их использование на цели развитая предприятия.

Организация хозяйственной деятельности требует соответствующего финансового  обеспечения, т.е. первоначального капитала, который образуется из вкладов учредителей предприятия и принимает форму уставного капитала. Это важнейший источник формирования имущества любого предприятия. Конкретные способы образования уставного капитала зависят от организационной формы предприятия.

При создании предприятия уставный капитал направляется на приобретение основных фондов и формирование оборотных  средств в размерах, необходимых  для ведения нормальной производственной деятельности вкладывается в приобретение лицензий, патентов, ноу-хау, использование которых является важным фактором. Таким образом, первоначальный капитал инвестируется в производство, в процессе которого создается стоимость, выражаемая ценой реализованной продукции. После реализации продукции она принимает денежную форму - форму выручки от реализации произведенных товаров, которая поступает на расчетный счет предприятия.

Выручка - это еще не доход, но источник возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и финансовых резервов предприятия. В результате использования выручки из нее выделяются качественно разные составные части созданной стоимости.

Прежде всего это  связано с формированием амортизационного фонда который образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа произведенных товаров потребителю и поступление вы ручки

Поскольку материальную основу создаваемого товара составляют сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты их стоимость наряду с другими материальными затратами, износом основных производственных фондов, заработной платой работников составляет издержки предприятия по производству продукции, принимающие форму себестоимости. До поступления выручки эти издержки финансируются за счет оборотных средств предприятия, которые не расходуются, а авансируются в производство. После поступления выручки от реализации товаров оборотные средства восстанавливаются, а понесенные предприятием издержки по производству продукции возмещаются.

Обособление издержек в виде себестоимости  дает возможность сопоставить полученную от реализации продукции выручку  и произведенные затраты. Смысл инвестирования средств в производство продукции состоит в получении чистого дохода, и если выручка превышает себестоимость, то предприятие получает его в виде прибыли.

Прибыль и амортизационные  отчисления являются результатом кругооборота средств, вложенных в производство, и относятся к собственным  финансовым ресурсам предприятия, которыми оно распоряжается самостоятельно. Оптимальное использование амортизационных  отчислений и прибыли по целевому назначению позволяет возобновить производство продукции на расширенной основе.