Косвенные налоги, их особенности и основные виды в бюджетной системе Украины

    В случае выбытия в порядке финансовых вложений в уставные фонды других предприятий, безвозмездной передачи материальных ресурсов, нематериальных активов, основных средств, выбытия основных средств из хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительстве) налога, учтенного по дебету счета 19 соответствующих субсчетов, разница между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, а в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателя.

    В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении НДС списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке.

    Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывается на дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывается вместе со стоимостью их приобретения.

    Кредитовое  сальдо по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

    Контроль  за полнотой исчисления и своевременностью перечисления НДС в бюджет осуществляется налоговыми органами на основании данных, сообщаемых налогоплательщиками в налоговых расчетах, представляемых в сроки, установленные действующим законодательством. 

3.1 Порядок исчисления  и учет НДС на  предприятии оптовой  торговли 

    Порядок исчисления и учет НДС в торговле рассмотрим на примере ООО «Фаэтон-Трейдинг», занимающимся оптовой реализацией парфюмерно-косметической продукции.

    ООО «Фаэтон-Трейдинг» было зарегистрировано 28 ноября 1997года. В данной фирме работает 28 человек, кроме этого в уставном капитале нет доли, принадлежащей юридическим лицам которые не являются субъектами малого предпринимательства и субъектов РФ и согласно федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» ООО «Фаэтон-Трейдинг» относится к малому предприятию. Поэтому данная фирма платит НДС один раз в квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. [Приложение 1, схема 6] Так срок сдачи отчета за I квартал 2000 года было 20 апреля [Приложение 4 «Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость»]. Согласно закона «О налоге на добавленную стоимость» парфюмерно-косметические товары попадают под ставку 20%.

    В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11 октября 1995 г. № 39 в оптовых организациях (предприятиях), занимающихся продажей и перепродажей товаров, сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

    При этом суммы НДС по поступившим  и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам, независимо от факта реализации этих товаров.

    Оптовые организации, получающие доход в  виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, определяют облагаемый оборот на основе стоимости товаров, реализуемых покупателям, исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

    В расчетных документах за реализуемые  товары эти организации отдельной строкой указывают продажную цену и сумму НДС, исчисляемую по соответствующим ставкам от этой цены в размере 10% и 20%.

    ООО «Фаэтон-Трейдинг»  для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, применяет счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 1 «Расчеты по НДС».

    Применяемые операции и их отражения на счетах в ООО «Фаэтон-Трейдинг» связанных  с НДС приведены ниже:

Выписки бухгалтерских проводок из журналов ордеров, произведенных в  апреле 2000г. ООО «Фаэтон-Трейдинг»

    Данная  фирма при совершении операций по реализации товаров, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляет счета-фактуры и ведет журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.

    Каждая  отгрузка товара оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге  покупок.

    Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам.

    Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров или получения  предоплаты.

    ООО «Фаэтон-Трейдинг» ведет журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.

    Книга покупок предназначена для регистрации  счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы  НДС, подлежащей зачету (возмещению) в  порядке, установленным федеральным законом.

    В данной организации суммы НДС  по приобретенным (оприходованным) и  оплаченным товарам принимаются  к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных  товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

Заключение

    Отход от принципов административного  управления экономикой и вступление на рыночный путь развития выдвигают  на первый план проблему   налогового регулирования экономических процессов. В этих условиях законодательным органам необходимо проводить гибкую налоговую политику, позволяющую оптимально сочетать интересы государственной казны с интересами отдельных предприятий, а также с интересами граждан-налогоплательщиков.

    Налоговая система России, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета. Устранение дефицитности бюджета за счет изъятия налогов у предприятий является основным недостатком налоговой системы в России. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.

    Система косвенных налогов должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов. Такая социальная функция косвенных налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

      Налоговая система России не  учитывает то, что она функционирует  в условиях монопольного ценообразования.  Это обусловливает ее инфляционный  характер, так как она стимулирует  “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров – население. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. В России доля косвенных налогов в налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления “любой ценой”. А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары.

    Налоговая система должна соответствовать  элементарным требованиям теории налогообложения. В России же базой налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме того, в базу этого налога включаются акциз, а также таможенные пошлины, которые никакого отношения к добавленной стоимости не имеют. Необоснованно и то, что одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж - акциз. Вследствие этого налог на добавленную стоимость теряет свое действительное содержание и практически превращается в налог с продаж (своеобразный многократный налог с оборота), выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, значительно увеличивающего цену. В условиях динамичных инфляционных  процессов и огромной ставки НДС, этот налог стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти на четверть и так-то растущие  цены. Безусловно, этот налог, являясь рыночным по своему характеру,  перспективен. Поэтому с раздающимися порой предложениями о его ликвидации согласиться, нельзя.  Нужно отрабатывать его механизм,  имея в виду  существенное снижение ставки. Здесь проблема упирается в ограниченные возможности бюджета. Они, однако, могут быть в значительной степени расширены повышением сумм НДС в связи с ростом  цен и отработкой механизма взимания этого налога,  увеличением  объемов производства, работ и услуг, на что, собственно, и нацелено снижение ставок.

    Наша  система косвенных налогов построена  так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо  с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором - идет процесс “накачивания” налоговой массы, но в то же время увеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей степени влияет на его расходы. 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ, 1999
2. Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие: М. – Финансы и кредит – 1996
3. Финансы / под ред. Родионовой В. М. – М. – Финансы и статистика 1995
4. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике – М. - 1997
5. Медведев А. Н. Налог на добавленную стоимость: практика применения – М. - Главбух, 1999
6. Ивашкин Б. Н. Бухгалтерский учет в торговле – М. - Дело и сервис, 1999
7. Карасев В. Законодательство об акцизах в схемах – Право и экономика №7, 1999
8. Карасев В. Законодательство о налоге на добавленную стоимость в схемах - Право и экономика №10, 1999