Контрольная работа по «Учету операций с ценными бумагами»

- в течение отчетного года  расчетная стоимость финансовых  вложений существенно изменялась  исключительно в направлении  ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости данных финансовых  вложений.

Например, ситуация, в которой может  произойти обесценение финансовых вложений, - это появление у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся  в собственности у организации, или у ее должника по договору займа признаков банкротства или объявление его банкротом и др.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря  отчетного года.

Организация имеет право производить  указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости  финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между  учетной стоимостью и расчетной  стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе  прочих расходов).

В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом  суммы образованного резерва  под их обесценение.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту  счета 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений". Аналогичная  запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных  резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

 

  

3.Учет формирования уставного  капитала

При учреждении акционерного общества осуществляется первый закрытый выпуск акций, которые должны быть размещены среди учредителей. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость последних не должна превышать 25% от уставного капитала общества. С момента государственной регистрации акционерное общество обязано обеспечить ведение реестра акционеров. На это указывает ст. 44 Закона об акционерных обществах.

Согласно ст. 28 Федерального закона N 39-ФЗ права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счету депо в депозитариях.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Минимальный уставный капитал открытого  акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества. Минимальный уставный капитал закрытого акционерного общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

В настоящее время минимальный  размер оплаты труда составляет 100 руб. Следовательно, минимальный размер уставного капитала составляет:

для ОАО - 100000 руб.;

для ЗАО - 10000 руб.

Максимальный размер уставного  капитала законодательством не ограничен.

Учет ведут на пассивном счете 80 "Уставный капитал".

Кредитовое сальдо данного счета  должно равняться величине, зарегистрированной в уставе организации.

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал"

К-т сч. 80 "Уставный капитал" –

сформирован уставный капитала из вкладов учредителей на общую сумму уставного капитала, зафиксированного в уставе.

Учредители в данный момент переходят  в новый статус - статус дебиторов  по отношению к ими же созданной  организации, так как они обязались  внести соответствующие имущественные  вклады во вновь созданную организацию. В рамках счета 75-1 обязательно должны быть открыты аналитические счета  на каждого учредителя для того, чтобы проконтролировать своевременность  и полноту внесения ими обусловленных  уставом вкладов.

Формирование уставного капитала открытого акционерного общества осуществляется в несколько этапов, поэтому к  счету 80 "Уставный капитал" целесообразно  открыть следующие субсчета: 80-1 "Объявленный  капитал"; 80-2 "Подписной капитал"; 80-3 "Оплаченный капитал"; 80-4 "Изъятый  капитал". Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" ведется  в ведомости в разрезе учредителей  корпорации по стадиям формирования капитала и видам акций.

Форма оплаты акций при учреждении общества определяется договором о  его создании. Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение  года с момента государственной  регистрации общества, если меньший  срок не предусмотрен договором о  создании общества. При этом, 50% распределенных акций должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. До оплаты указанного количества акций общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества.

Вклад в уставный капитал может  быть внесен в виде основных средств.

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал" - принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал.

Поступление вклада в уставный капитал  в форме денежной наличности оформляется  заполнением приходного кассового  ордера с выдачей квитанции к  нему вносителю денежных средств:

Д-т сч. 50 "Касса"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал".

Вклад в уставный капитал может  быть внесен денежными средствами в  безналичной форме.

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал".

Вклад в уставный капитал может  быть внесен и в другой форме – НМА, оборудование, товар и др.

Уставный капитал общества может  быть увеличен за счет увеличения номинальной  стоимости акций или размещения дополнительных акций.

В результате продажи (размещения) акций акционерного общества по цене, превышающей их номинальную стоимость (так называемый эмиссионный доход, уменьшенный на сумму расходов на эмиссию акций), суммы, поученные сверх того направляются на образование добавочного капитала: Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал".

Эмиссионный доход рассматривается  как резерв, создаваемый для покрытия возможных убытков при реализации акций по стоимости ниже номинальной.

Решение об изменении величины уставного  капитала принимается высшим органом  управления организацией. За решением должна последовать государственная  перерегистрация устава и других учредительных документов.

Увеличение уставного капитала будет отражено в учете по кредиту  счета 80 "Уставный капитал" с дебетованием соответствующих счетов 75-1, 83, 84. Уменьшение уставного капитала будет отражаться обратными проводками.

 

 

 

4. Учет собственных акций АО

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)".

Акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать от ОАО  выкупа всех или части принадлежащих  им акций, в частности, если они голосовали против совершения крупной сделки, решение об одобрении которой  принимается общим собранием  акционеров.

Выкуп акций осуществляется по цене, определенной советом директоров (наблюдательным советом), но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть определена независимым  оценщиком без учета ее изменений  в результате действий ОАО, повлекших  возникновение права требования выкупа.

Собственные акции, выкупленные у  акционеров для последующей перепродажи  или аннулирования, не относятся  к финансовым вложениям

 При выкупе акционерным обществом  у акционера принадлежащих ему  акций в бухгалтерском учете  на сумму фактических затрат  делается запись по дебету  счета 81 "Собственные акции  (доли)" в сумме фактических  затрат, связанных с их выкупом,  в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

 Оплата выкупленных акций  может отражаться по дебету  счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счетов учета денежных средств.

При продаже собственных акций, стоимость оплачиваемая покупателем, может отражаться в учете ОАО записью по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 81"Собственные акции (доли)". При этом сумма превышения цены продажи акций над суммой затрат на их выкуп включается в прочие доходы организации записью по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

При продаже собственных акций  у организации не возникает объекта  налогообложения по НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Сумма превышения цены продажи собственных  акций над суммой затрат организации  на их выкуп включается в прочие доходы и подлежит обложению налогом  на прибыль (п.8 ст.280 Налогового кодекса РФ).

Аннулирование выкупленных акционерным  обществом собственных акций  проводится по кредиту счета 81 "Собственные  акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если сумма дебетовых оборотов по счету 81 превышает сумму кредитовых оборотов по этому счету, то суммарный  оборот представляет собой величину, уменьшающую капитал акционерных обществ в связи с выкупом и погашением долей.

По итогам отчетного периода  данные об изменениях отдельных видов  капитала акционерных обществ должны быть отражены в приложении к годовой  бухгалтерской отчетности - отчете об изменениях капитала.

В разделах отчета указаны виды капитала (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток) и итог, а также указаны причины изменения капитала. Приводятся данные об остатках каждого вида капитала и его увеличении в результате переоценки имущества, дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации юридического лица и других причин; об уменьшении капитала за счет убытков, переоценки имущества, уменьшения номинальной стоимости акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица, дивидендов и других причин, об остатках каждого вида капитала и в целом на 31 декабря соответствующего года. 

6. Тест

1.   1.1
2.   2.2
3.   3.3
4.   4.1
5.   5.3
6.   6.2
7.   7.3
8.   8.1
9.   9.1
10.   10.2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа : информационно-правовая система справочная система КонсультантПлюс;

2. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ"О рынке ценных бумаг"[Электронный ресурс]. - Режим доступа : информационно-правовая система справочная система КонсультантПлюс;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "[Электронный ресурс]. - Режим доступа : информационно-правовая система справочная система КонсультантПлюс;
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н "[Электронный ресурс]. - Режим доступа : информационно-правовая система справочная система КонсультантПлюс;